企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確與否直接影響所得稅的計(jì)算,在納稅審核過(guò)程中,通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目間的邏輯分析,可以初步判斷企業(yè)是否有存在稅收舞弊行為。
    一、會(huì)計(jì)報(bào)表之間邏輯分析
    在納稅審核過(guò)程中，涉及到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，這兩張報(bào)表最明顯的對(duì)應(yīng)關(guān)系是利潤(rùn)表上反映出來(lái)的凈利潤(rùn)應(yīng)大于等于資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的增加數(shù)．企業(yè)為了逃稅，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，有意把收入不在稅前反映，而直接在稅后反映．例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表上反映，未分配利潤(rùn)增加１９０萬(wàn)元，而利潤(rùn)表上反映當(dāng)期利潤(rùn)為２０萬(wàn)元，很顯然，報(bào)表之間的邏輯對(duì)就關(guān)系是矛盾的．通過(guò)對(duì)未分配利潤(rùn)科目詳細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司從被投資公司分回的投資收益１７０萬(wàn)未通過(guò)投資收益科目核算，而直接記入到未分配利潤(rùn)，（借：銀行存款　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)）．由于被投資公司執(zhí)行所得稅稅率為１５％，而該公司所得稅稅率為３３％，由此而導(dǎo)致稅收流失３６萬(wàn)元，＜１７０／（１－１５％）＊（３３％－１５％）＞．
    二、利潤(rùn)表項(xiàng)目分析
    利潤(rùn)表中銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本在納稅審核中要作為重點(diǎn)審核.根據(jù)兩項(xiàng)目,可以計(jì)算銷(xiāo)售成本率.企業(yè)為了少繳稅款,在做賬時(shí),可能有意做大成本或做少收入.或只結(jié)轉(zhuǎn)成本,而不做收入.納稅審核時(shí)對(duì)于銷(xiāo)售成本率過(guò)高的企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注.例如.對(duì)于軟件企業(yè),銷(xiāo)售成本率一般不會(huì)高于60%,對(duì)于一般產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),銷(xiāo)售成本率一般不高于80%,通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售成本率.與行業(yè)平均水平進(jìn)行比較,就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在問(wèn)題。
    例如,某軟件企業(yè),其利潤(rùn)表反映的銷(xiāo)售成本率為85%,通過(guò)進(jìn)一步對(duì)其庫(kù)存商品明細(xì)賬核查,發(fā)現(xiàn)該睦業(yè)出庫(kù)商品都做了成本結(jié)轉(zhuǎn),(借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品),而沒(méi)有確認(rèn)收入,企業(yè)做的賬為借:銀行存款貸:其它應(yīng)付賬款) 武漢東湖高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)某電力企業(yè),由于經(jīng)營(yíng)效益不好,企業(yè)基本處于停產(chǎn)狀態(tài),在對(duì)該企業(yè)2005年納稅審核中,其利潤(rùn)表上反應(yīng)出來(lái)的銷(xiāo)售成本率為94%,該成本率對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯然很高,經(jīng)進(jìn)一步詢(xún)問(wèn)得知,該企業(yè)主要業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售原材料,但利潤(rùn)表上反映出來(lái)的管理費(fèi)用很大,通過(guò)對(duì)費(fèi)用明細(xì)賬審查.其大部分是折舊費(fèi)用,經(jīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員交流詢(xún)問(wèn),獲知其固定資產(chǎn)已全部租憑給另外一家企業(yè),而在利潤(rùn)表上未反映租憑收入。
    三、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析
    資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款是企業(yè)納稅審核中尤其要關(guān)注的項(xiàng)目,預(yù)收賬款科目核算是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng),企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí),借:銀行存款,貸:預(yù)收款.銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),應(yīng)確認(rèn)收入,沖銷(xiāo)預(yù)收賬款,在審核過(guò)程中,重點(diǎn)要核查該科目期初余額和本期發(fā)生額,如果期初余額較大,可能是企業(yè)沒(méi)有將預(yù)收賬款確認(rèn)收入,需要對(duì)照購(gòu)銷(xiāo)合同,逐一確認(rèn)收入是否實(shí)現(xiàn),如果本期發(fā)生額較大.企業(yè)有可能在賬務(wù)處理時(shí),有意掛在本科目,而不確認(rèn)收入,通常借;銀行存款貸:預(yù)收賬款。
    資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用也是企業(yè)納稅審核中要注意的項(xiàng)目,預(yù)提費(fèi)用科目核算是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但未支付的費(fèi)用。
    如預(yù)提的租金.保險(xiǎn)費(fèi).借款利息,固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。如果本科目本期發(fā)生額較大,就要考慮企業(yè)是否多提了費(fèi)用,把本來(lái)不屬于本期預(yù)提的費(fèi)用記入了本期。
    如:預(yù)提借款利息時(shí),借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用。如果該財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)在下一年度預(yù)提