根據(jù)相關(guān)稅收政策，在此選取具有代表性的廣告業(yè)，以案例形式，就“營改增”后不同類型納稅人的稅負進行比較，并分析其市場影響，供企業(yè)經(jīng)營決策時參考。

　　廣告業(yè)的稅負比較分析

　　例：東方廣告公司為某化妝品公司制作廣告，并在西部電視臺發(fā)布廣告，東方廣告公司收取化妝品公司廣告費106萬元，支付西部電視臺廣告發(fā)布費53.5萬元，本期發(fā)生相關(guān)購進3.51萬元。

　　1、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，西部電視臺廣告發(fā)布費和相關(guān)購進的發(fā)票均符合抵扣進項稅額的條件，東方廣告公司應繳增值稅為：106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46（萬元）；可比口徑稅負率=2.46÷106×100%=2.32%

　　2、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，西部電視臺為非試點地區(qū)納稅人，只能提供營業(yè)稅發(fā)票，這樣東方廣告公司依據(jù)政策實行差額征稅，其應繳增值稅為：（106-53.5）÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46（萬元）；可比口徑稅負率=2.46÷106×100%=2.32%。

　　3、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，西部電視臺為試點地區(qū)納稅人，東方廣告公司應繳增值稅為：106÷1.03×3%=3.09（萬元）；可比口徑稅負率=3.09÷106×100%=2.91%。

　　4、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，西部電視臺為非試點地區(qū)納稅人，東方廣告公司應繳增值稅為：（106-53.5）÷1.03×3%=1.53（萬元）；可比口徑稅負率=1.53÷106×100%=1.44%。

　　從以上比較可見，在試點地區(qū)電視臺發(fā)布廣告，增值稅小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人；在非試點地區(qū)電視臺發(fā)布廣告，增值稅小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。

　　采購廣告服務的市場影響分析

　　例：伊地公司（增值稅一般納稅人）采購廣告宣傳服務，A公司、B公司和C公司報價均為100萬元。A公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，B公司為試點地區(qū)小規(guī)模納稅人，C公司為非試點地區(qū)納稅人。假定A、B、C三家公司均能按稅法規(guī)定提供發(fā)票，由于增值稅是價外稅，伊地公司將主要考慮采購成本：

　　1、若采購A公司廣告宣傳服務，將取得6%的進項稅額，采購成本為：100-100÷1.06×6%=94.34（萬元）。

　　2、若采購B公司廣告宣傳服務，將取得3%的進項稅額，采購成本為：100-100÷1.03×3%=97.09（萬元）。

　　3、若采購C公司廣告宣傳服務，無進項稅額抵扣，采購成本為100萬元。

　　由上可見，采購A公司廣告宣傳服務，成本最低；采購B公司廣告服務，成本次之；采購C公司廣告服務，成本最高。這樣，在報價等條件相當?shù)那疤嵯?，伊地公司將選擇試點地區(qū)增值稅一般納稅人A公司。

　　如果B公司試圖爭取伊地公司的廣告業(yè)務，在其他條件相當?shù)那疤嵯拢挥薪档蛨髢r。假定降價為x，那么當下列方程式成立時，B公司可贏得優(yōu)勢：（100-x）×〔1-1÷（1+3%）×3%〕≤94.34；x≥2.83萬元。這時，B公司減少利潤≥（100-100÷1.03×3%）-（97.17-97.17÷1.03×3%）=2.75（萬元）。

　　如果C公司試圖爭取伊地公司的廣告業(yè)務，在其他條件相當?shù)那疤嵯?，假定降價為y，那么當下列方程式成立時，C公司可贏得優(yōu)勢：100-y≤94.34；y≥5.66萬元。這時，C公司減少利潤≥（100-100×5%）-（94.34-94.34×5%）=5.38（萬元）。

　　從以上比較可見，在市場競爭中，試點地區(qū)增值稅一般納稅人最具優(yōu)勢，試點地區(qū)小規(guī)模納稅人次之，而非試點地區(qū)納稅人最不具優(yōu)勢。