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“營(yíng)改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅
時(shí)間:2013-06-07?
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設(shè)備租賃業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,指在約定時(shí)間內(nèi)將機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。那么,在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策后,納稅人涉及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳稅呢?這需要區(qū)分情況加以處理。
境內(nèi)納稅人如何納稅
法人納稅主體財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件的附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的范圍,應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。
同時(shí),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第(六)項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定,企業(yè)取得的租金收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此,單位對(duì)外提供租賃服務(wù),應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。另外,根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同,應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。
例:甲公司屬于增值稅一般納稅人,自2012年12月1日起,公司所在地對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月,甲公司與客戶(hù)簽訂租賃合同,取得車(chē)輛出租價(jià)稅合計(jì)收入117萬(wàn)元,繳納各項(xiàng)稅收如下:
增值稅=1170000÷(1+17%)×17%=170000(元)
城建稅和教育費(fèi)附加=170000×(7%+3%)=17000(元)
印花稅=1170000×1‰=1170(元)
企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入=1170000÷(1+17%)=1000000(元)
個(gè)人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定,對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)和其他自然人對(duì)外提供租賃服務(wù),一般情況下,按小規(guī)模納稅人依3%稅率繳納增值稅。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)繳增值稅。
同時(shí),根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第(八)及相關(guān)規(guī)定,個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%比例稅率,按月繳納個(gè)稅。每月租賃收入小于或等于4000元,應(yīng)納稅所得額=收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元;每月租賃收入超過(guò)4000元,應(yīng)納稅所得額=[收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)。另外,根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同,應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。
例:個(gè)體工商戶(hù)李某屬于小規(guī)模納稅人,自2012年12月1日起,其所在地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月,李某對(duì)外簽訂車(chē)輛租賃合同,取得租賃收入價(jià)稅合計(jì)18540元,發(fā)生車(chē)輛修繕費(fèi)用2800元。假定該區(qū)域增值稅起征點(diǎn)為20000元/月,除了銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)可免征增值稅外,李某應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收如下:
境內(nèi)納稅人如何納稅
法人納稅主體財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件的附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的范圍,應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。
同時(shí),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第(六)項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定,企業(yè)取得的租金收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此,單位對(duì)外提供租賃服務(wù),應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。另外,根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同,應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。
例:甲公司屬于增值稅一般納稅人,自2012年12月1日起,公司所在地對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月,甲公司與客戶(hù)簽訂租賃合同,取得車(chē)輛出租價(jià)稅合計(jì)收入117萬(wàn)元,繳納各項(xiàng)稅收如下:
增值稅=1170000÷(1+17%)×17%=170000(元)
城建稅和教育費(fèi)附加=170000×(7%+3%)=17000(元)
印花稅=1170000×1‰=1170(元)
企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入=1170000÷(1+17%)=1000000(元)
個(gè)人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定,對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)和其他自然人對(duì)外提供租賃服務(wù),一般情況下,按小規(guī)模納稅人依3%稅率繳納增值稅。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)繳增值稅。
同時(shí),根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第(八)及相關(guān)規(guī)定,個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%比例稅率,按月繳納個(gè)稅。每月租賃收入小于或等于4000元,應(yīng)納稅所得額=收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元;每月租賃收入超過(guò)4000元,應(yīng)納稅所得額=[收入-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)。另外,根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同,應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。
例:個(gè)體工商戶(hù)李某屬于小規(guī)模納稅人,自2012年12月1日起,其所在地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月,李某對(duì)外簽訂車(chē)輛租賃合同,取得租賃收入價(jià)稅合計(jì)18540元,發(fā)生車(chē)輛修繕費(fèi)用2800元。假定該區(qū)域增值稅起征點(diǎn)為20000元/月,除了銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)可免征增值稅外,李某應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收如下: