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解析股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理

時(shí)間:2013-06-17? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知
 對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》已經(jīng)作出規(guī)范。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司在2006年后,都按照該準(zhǔn)則進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。但是,對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅如何處理一直沒(méi)有明確的規(guī)定。實(shí)際上,缺少對(duì)股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅處理的明確規(guī)定,上市公司對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理也是不完整的,上市公司對(duì)于股權(quán)激勵(lì)無(wú)法按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理,從而導(dǎo)致披露的報(bào)表不準(zhǔn)確。
  股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
  近日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)),明確了我國(guó)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅的處理原則。公告規(guī)定,上市公司依照管理辦法要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其企業(yè)所得稅的處理,按以下規(guī)定執(zhí)行:
  (一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
  (二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的,上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
  (三)本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。
  對(duì)比國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定,可以看出稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的處理存在明顯差異:
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定,除了立即可行權(quán)的股份支付外,無(wú)論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付,只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。
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