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零稅率應(yīng)稅服務(wù)享受退(免)稅及適用的范圍

時間:2013-07-08? 點擊: 次 來源:未知
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號,以下簡稱37號文件)明確,自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)一般納稅人的單位和個人向境外提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅,外貿(mào)企業(yè)實行免退稅。如果按簡易計稅方法的,實行免征增值稅。“營改增”試點納稅人應(yīng)明確區(qū)分適用零稅率享受退(免)稅與應(yīng)稅服務(wù)免稅的范圍。

  零稅率應(yīng)稅服務(wù)享受退(免)稅的范圍與條件

  37號文件附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條和第二條規(guī)定,中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))的單位和個人提供的國際運輸服務(wù),向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù),往返香港、澳門、臺灣以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)(以下簡稱港澳臺運輸服務(wù)),適用增值稅零稅率。

  一、國際運輸服務(wù)的范圍與適用條件。國際運輸服務(wù)主要包括:在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境,在境外載運旅客或者貨物入境和在境外載運旅客或者貨物三類情況。其條件是:以水路運輸?shù)膽?yīng)有《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》;以陸路運輸?shù)膽?yīng)有《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》,且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運輸”;以航空運輸?shù)膽?yīng)有《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》,且經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”。需要注意的是,根據(jù)37號文件附件4第七條第六項的要求,如果只在國際運輸服務(wù)范圍內(nèi)而不具備上述條件的應(yīng)稅服務(wù),則只能享受免稅政策。例如,某上海國際物流運輸公司長期為國外客戶運輸貨物到東南亞國家,該公司辦理了《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》,并且經(jīng)營范圍包括“國際運輸”。按照政策規(guī)定,該公司的國際運輸服務(wù)可以實行免抵退稅政策。如果國際運輸服務(wù)無審批的《道路運輸經(jīng)營許可證》、《國際汽車運輸行車許可證》及“國際運輸”經(jīng)營范圍,則只能實行免稅政策。

  二、研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)的范圍。研發(fā)服務(wù)主要包括:新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)。設(shè)計服務(wù)主要包括:工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃和文印曬圖等,但不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。在上述范圍內(nèi)適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)享受退(免)稅政策。

  三、港澳臺運輸服務(wù)的范圍及適用條件。主要范圍包括:往返香港、澳門、臺灣以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)。其條件是:以陸路運輸方式應(yīng)取得《道路運輸經(jīng)營許可證》并具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛;以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》并具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶;以水路運輸方式提供至香港、澳門的,應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運營許可的船舶;以航空運輸方式提供上述交通運輸服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際、國內(nèi)(含港澳)航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”。否則,根據(jù)37號文件附件4第七條第七項要求,只在服務(wù)項目范圍內(nèi)而無上述執(zhí)行許可條件的,只能享受免稅待遇。
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