借：應(yīng)收賬款——A公司

　　4000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　4000。

　　計(jì)提營業(yè)稅金時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　120

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 120。

　　方法二會(huì)計(jì)處理

　　1.總包方會(huì)計(jì)處理

　　辦理施工分包結(jié)算時(shí)：

　　借：工程施工——施工分包 4000

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司 4000。

　　支付施工分包款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——B公司

　　4000

　　貸：銀行存款 4000。

　　辦理工程總結(jié)算時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位 10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　10000。

　　計(jì)提營業(yè)稅金時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　180

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 180。

　　注：計(jì)稅依據(jù)＝主營業(yè)務(wù)收入10000萬元－施工分包4000萬元＝6000（萬元）。

　　2.分包方會(huì)計(jì)處理同方法一。

　　案例顯示，方法一不能全面反映總包方的收入和成本，方法二與現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定的“營業(yè)額”有差異。在企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)等相關(guān)扣除項(xiàng)目金額時(shí)，方法二的計(jì)提基數(shù)大于方法一。

　　至于采用哪一種方法，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)研究《財(cái)政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）中關(guān)于“試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定：

　　1.增值稅一般納稅人企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（‘營改增’抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　2.增值稅小規(guī)模企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　也就是說，財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件主張，允許扣除的實(shí)行差額征稅的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入總收入和總成本核算體系，同時(shí)核算差額征稅情況。筆者認(rèn)為，上述案例中總包方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：