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企業(yè)債券投資所得如何享受稅收優(yōu)惠

時(shí)間:2013-07-26? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知
 債券是發(fā)債人為籌措資金而向投資者出具的,承諾按票面標(biāo)的面額、利率、償還期等給付利息和到期償還本金的債務(wù)憑證。債券作為一種投資工具,因其安全性好、收益高、流動性強(qiáng)的特點(diǎn),受到投資者普遍青睞。不少企業(yè)在資金充裕的情況下,會選擇將資金投向債券市場。不過,對于企業(yè)的債券投資收益,在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)要分情況對哪些債券利息收入免稅或減稅。
  國債利息收入免稅
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(一)項(xiàng)規(guī)定,國債利息收入為免稅收入。同時(shí),《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第八十二條明確,國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號,以下簡稱36號公告)又進(jìn)一步明確,企業(yè)投資國債,從國務(wù)院財(cái)政部門(以下簡稱發(fā)行者)取得的國債利息收入,應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。對企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國債利息收入,全額免征企業(yè)所得稅。對企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或從非發(fā)行者投資購買的國債,其持有期間尚未兌付的國債利息收入,按以下公式計(jì)算國債利息收入,免征企業(yè)所得稅:國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)(下稱公式一)中的“國債金額”,按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定。
  “適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債,“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。
  地方政府債券利息收入定期免稅地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
  根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2011]76號)規(guī)定,對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
  鐵路建設(shè)債券利息收入定期減稅中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn),以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。
  根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]99號)規(guī)定,對企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅。
  轉(zhuǎn)讓債券所得并計(jì)應(yīng)納稅所得額
  國債轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)36號公告規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
  至于轉(zhuǎn)讓國債收入實(shí)現(xiàn)日期的確定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期,或國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn);企業(yè)投資購買國債,到期兌付的,應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款,減除其購買國債成本,并扣除其持有期間按照前述公式一計(jì)算的國債利息收入及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額,為轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)。通過支付現(xiàn)金方式取得的國債成本,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)確定;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債成本,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。
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