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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除與會(huì)計(jì)處理
時(shí)間：2013-08-30?
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用？其超標(biāo)扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)如果不能對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行正確的稅前扣除，不僅可能增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，還可能增加企業(yè)匯算清繳時(shí)的工作量。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的正確列支，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視。對(duì)此，本文將詳述業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除政策及會(huì)計(jì)處理方法。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例
2008 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。
假定某企業(yè) 2009 年的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是 25 000 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是 120 萬(wàn)元。則當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的調(diào)整金額計(jì)算步驟如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=25 000×0.5%=125 萬(wàn)元； 實(shí)際發(fā)生額的 60%=120×60%=72 萬(wàn)元，低于扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：120-72=48 萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策應(yīng)把握四重點(diǎn)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策主要把握以下四點(diǎn)：
1. 《實(shí)施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說(shuō)，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前，無(wú)論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費(fèi)先打六折， 再計(jì)算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。
2. 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過(guò)企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。 相對(duì)于原《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中按業(yè)務(wù)收入來(lái)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小，最高可按業(yè)務(wù)收入的 1%計(jì)算扣除）而言，扣除比例大幅下降。
3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除額。
4. 在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的具體范圍一般如下：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例
2008 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。
假定某企業(yè) 2009 年的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是 25 000 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是 120 萬(wàn)元。則當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的調(diào)整金額計(jì)算步驟如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=25 000×0.5%=125 萬(wàn)元； 實(shí)際發(fā)生額的 60%=120×60%=72 萬(wàn)元，低于扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：120-72=48 萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策應(yīng)把握四重點(diǎn)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策主要把握以下四點(diǎn)：
1. 《實(shí)施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說(shuō)，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前，無(wú)論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費(fèi)先打六折， 再計(jì)算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。
2. 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過(guò)企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。 相對(duì)于原《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中按業(yè)務(wù)收入來(lái)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小，最高可按業(yè)務(wù)收入的 1%計(jì)算扣除）而言，扣除比例大幅下降。
3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除額。
4. 在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的具體范圍一般如下：