在上市公司利潤分配方案的公告中，可以經(jīng)常看到上市公司用資本公積10轉(zhuǎn)10股，或者用盈余公積、未分配利潤10送10股等類似的表述。但是，對于企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)股和用盈余公積、未分配利潤送股，被投資企業(yè)的企業(yè)股東取得這部分增加的股份，其企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)應如何處理？是否增加被投資企業(yè)持有股權(quán)的計稅基礎(chǔ)？本文從被投資企業(yè)和投資企業(yè)送、轉(zhuǎn)股的會計處理入手分析如下。

　　送、轉(zhuǎn)股的會計處理

　　對于企業(yè)發(fā)生送、轉(zhuǎn)股的會計處理，分別從被投資企業(yè)和投資企業(yè)兩個層面加以說明。

　　被投資企業(yè)的會計處理。

　　假設(shè)某上市公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元，會計處理為（單位：萬元，下同）：

　　借：未分配利潤（盈余公積） 1000

　　貸：應付股利 1000。

　　但是，對于被投資企業(yè)分配的不管是現(xiàn)金股利還是股票股利，會計上如何處理，企業(yè)會計準則以及小企業(yè)會計準則中都沒有明確的規(guī)定。被投資企業(yè)分配股票股利主要有兩種情況，一種是用資本公積中的資本（股本）溢價轉(zhuǎn)股，一種是用盈余公積和未分配利潤送股。當然，也存在另一種情況，就是公司用資本公積中的其他資本公積（主要是執(zhí)行企業(yè)會計準則前，部分企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈、財政補貼放入的金額，屬于已實現(xiàn)損益）送股，與企業(yè)用盈余公積和未分配利潤送股本質(zhì)上是一樣的。會計處理為：借記“資本公積——資本（股本）溢價”、“盈余公積”、“未分配利潤”，貸記“實收資本（股本）”。

　　問題的核心在于送、轉(zhuǎn)股的價格，是按市場價格還是按股票的票面價格。例如，某上市公司股票市場價格為10元/股，股票票面價格是1元/股。準備用資本公積中股本溢價10轉(zhuǎn)10，用未分配利潤10送10。參與計算送、轉(zhuǎn)股的股本是1000萬股。以用未分配利潤送股為例（用資本公積——股本溢價轉(zhuǎn)股會計處理和其類似，不再舉例），如果按市場價格進行會計處理，會計分錄為：

　　借：未分配利潤 10000

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 9000。

　　如果按股票票面價格進行會計處理：

　　借：未分配利潤 1000

　　貸：股本 1000。

　　可以發(fā)現(xiàn)，相對于用股票票面價格作為送、轉(zhuǎn)股會計處理依據(jù)，用市場價格進行會計處理時，實際需要企業(yè)有更高水平的盈余公積和未分配利潤。目前，我國上市公司在實踐中對于股票股利都是用股票票面價格進行處理的。但在美國，根據(jù)US FABS（美國聯(lián)邦財務會計準則委員會）的規(guī)定，送、轉(zhuǎn)股在有些情況下需要按照市場價格進行會計處理。當然，這種差異不存在對錯之分，關(guān)鍵看各個國家對資本市場的態(tài)度和規(guī)則制定方法。