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營改增對(duì)部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象如何理解
時(shí)間:2013-09-04?
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來源:未知
“營改增”減稅效果如何,是各方?jīng)Q策的重要考量。從當(dāng)前反饋的情況看,部分“營改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒有減少、甚至增加的問題。筆者認(rèn)為,找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素,需要對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。也就是說,通過弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu),尋求稅負(fù)平衡點(diǎn),將有助于理解稅負(fù)上升等問題。
在本文中,筆者利用營業(yè)稅稅負(fù)=增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo),測算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間。
交通運(yùn)輸業(yè):原營業(yè)稅稅率為3%,增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率)一般在11%~17%之間(考慮部分聯(lián)運(yùn)等情況),稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%~47.56%之間。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè):原營業(yè)稅稅率為5%,增值稅稅率為6%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率)一般在6%~17%之間(考慮到分包情況比較普遍),稅負(fù)平衡點(diǎn)在11.67%~4.545%之間。
租賃服務(wù)業(yè):原營業(yè)稅稅率為5%,增值稅稅率為17%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率)一般在15%~17%之間,稅負(fù)平衡點(diǎn)在73.06%~65.59%之間。
從上述測算中可以看出,當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí),稅負(fù)將提高;當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí),稅負(fù)將降低。同時(shí),稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化,平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低,稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。由于每個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對(duì)固定,如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過高,其毛利水平將受到影響。所以,實(shí)行增值稅后,“營改增”企業(yè)通過選擇高的進(jìn)項(xiàng)稅稅率區(qū)間進(jìn)行購進(jìn)抵扣,應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營方式的主要因素。
比如在運(yùn)輸行業(yè)中,新的運(yùn)輸設(shè)備前期油耗和維修等費(fèi)用要低于后期,同時(shí)運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值不同,折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測算,運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%~17%之間時(shí),稅負(fù)平衡點(diǎn)在52.98%~47.56%之間。實(shí)行營業(yè)稅時(shí),如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%(企業(yè)最高抵扣稅率17%對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)),且設(shè)備價(jià)值屬于行業(yè)平均價(jià)值范圍,那么,實(shí)行“營改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實(shí)行營業(yè)稅期間,如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%,假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)達(dá)到52.98%(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%),那么在收入不變,同樣的可抵扣成本前提下,企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式,獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,從而有效提高經(jīng)營效益。
可見,實(shí)行“營改增”后,企業(yè)經(jīng)營方式的變化對(duì)企業(yè)效益的影響是顯而易見的。而企業(yè)經(jīng)營方式的改變必然帶來相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
在本文中,筆者利用營業(yè)稅稅負(fù)=增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo),測算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間。
交通運(yùn)輸業(yè):原營業(yè)稅稅率為3%,增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率)一般在11%~17%之間(考慮部分聯(lián)運(yùn)等情況),稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%~47.56%之間。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè):原營業(yè)稅稅率為5%,增值稅稅率為6%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率)一般在6%~17%之間(考慮到分包情況比較普遍),稅負(fù)平衡點(diǎn)在11.67%~4.545%之間。
租賃服務(wù)業(yè):原營業(yè)稅稅率為5%,增值稅稅率為17%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率)一般在15%~17%之間,稅負(fù)平衡點(diǎn)在73.06%~65.59%之間。
從上述測算中可以看出,當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí),稅負(fù)將提高;當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí),稅負(fù)將降低。同時(shí),稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化,平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低,稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。由于每個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對(duì)固定,如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過高,其毛利水平將受到影響。所以,實(shí)行增值稅后,“營改增”企業(yè)通過選擇高的進(jìn)項(xiàng)稅稅率區(qū)間進(jìn)行購進(jìn)抵扣,應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營方式的主要因素。
比如在運(yùn)輸行業(yè)中,新的運(yùn)輸設(shè)備前期油耗和維修等費(fèi)用要低于后期,同時(shí)運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值不同,折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測算,運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%~17%之間時(shí),稅負(fù)平衡點(diǎn)在52.98%~47.56%之間。實(shí)行營業(yè)稅時(shí),如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%(企業(yè)最高抵扣稅率17%對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)),且設(shè)備價(jià)值屬于行業(yè)平均價(jià)值范圍,那么,實(shí)行“營改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實(shí)行營業(yè)稅期間,如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%,假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)達(dá)到52.98%(平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%),那么在收入不變,同樣的可抵扣成本前提下,企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式,獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,從而有效提高經(jīng)營效益。
可見,實(shí)行“營改增”后,企業(yè)經(jīng)營方式的變化對(duì)企業(yè)效益的影響是顯而易見的。而企業(yè)經(jīng)營方式的改變必然帶來相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。