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事業(yè)單位所得稅匯算清繳的會(huì)計(jì)處理探討

時(shí)間:2013-09-17? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知
按照稅法規(guī)定,經(jīng)營服務(wù)性事業(yè)單位(納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位除外)所得稅應(yīng)按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳,每月終了,按規(guī)定計(jì)算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余,在此基礎(chǔ)上計(jì)算本月應(yīng)納的所得稅。年度終了,應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)鮚余”科目有關(guān)資料,計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余總額,并對(duì)結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整,包括彌補(bǔ)上年度虧損、減除已繳納所得稅的投資利潤等,調(diào)整后的余額,就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。

  一、事業(yè)單位所得稅匯算清繳的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理

  根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,事業(yè)單位在所得稅匯算清繳時(shí),計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額大于全年已預(yù)繳所得稅稅額,其少交的部分,應(yīng)于下一年度補(bǔ)繳。計(jì)算少繳的稅款時(shí),借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。多交的部分,可在下一年抵繳。

  事業(yè)單位按規(guī)定調(diào)整上年利潤,如調(diào)整增加上年利潤或減少上年虧損,借記有關(guān)科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目(或“結(jié)余分配”),對(duì)調(diào)整增加的利潤,應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目(或“結(jié)余分配”),貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際繳納所得稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。對(duì)調(diào)整減少上年利潤或增加上年虧損時(shí),借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記有關(guān)科目。由于調(diào)減利潤而應(yīng)退回的稅款,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。按規(guī)定辦理退稅手續(xù),收回稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

  二、改進(jìn)建議

  筆者認(rèn)為,事業(yè)單位在進(jìn)行所得稅的計(jì)算和核算時(shí),可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,在現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目:

  一是增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目,用來核算事業(yè)單位繳納的所得稅。貸方發(fā)生額表示應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額,借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的所得稅稅額。

  二是增設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目,核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅,貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。
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