一家農(nóng)機集團聘請稅務(wù)專家為其進行“納稅診斷”，專家發(fā)現(xiàn)，這家從事農(nóng)機生產(chǎn)、銷售、送貨運輸、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)的企業(yè)集團，增值稅稅負明顯高于機械行業(yè)平均水平。專家認為，影響增值稅稅負的因素，除產(chǎn)品實際增值額變動外，還有企業(yè)產(chǎn)業(yè)價值鏈設(shè)計、“營改增”試點后納稅模式變化等，如何對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，以期達到集團整體稅負最輕？

企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價值鏈設(shè)計

制造企業(yè)的價值鏈通常包括研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)和行政人力資源等環(huán)節(jié)。從理論上說，對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個環(huán)節(jié)是分開的，其中某一家企業(yè)的增值稅稅負比較低，但對于整個集團來說，合并增值稅稅負并不發(fā)生變化。也就是說，價值鏈分割將導(dǎo)致各個部門的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的。

（一）設(shè)立農(nóng)機銷售公司

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定，批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。因此，農(nóng)機只能在批零環(huán)節(jié)免征增值稅，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能享受免稅。該集團成立了專門的農(nóng)機銷售公司，將價值鏈進行分割，由農(nóng)機生產(chǎn)廠將農(nóng)機賣給農(nóng)機銷售公司，銷售公司對外銷售給農(nóng)機給經(jīng)銷商或客戶，這樣從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到批發(fā)環(huán)節(jié)的增值額免稅，直接降低了整個集團的增值稅稅負。

農(nóng)機生產(chǎn)公司與農(nóng)機銷售公司之間的產(chǎn)品定價對增值稅稅負有明顯的影響，但并不是農(nóng)機銷售公司的增值額越大，企業(yè)增值稅稅負越低。合理定價需要考慮兩個因素，一是不能惡意轉(zhuǎn)移定價，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定銷售額，從而導(dǎo)致罰款，增加稅收負擔。二是根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售或者進口飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等貨物，稅率為13%。也就是說，銷售農(nóng)機適用13%的稅率?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）第十六條規(guī)定，農(nóng)機零部件不屬于本貨物的征收范圍。農(nóng)機配件不屬于農(nóng)機范圍，不適用13%的稅率，因而農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)購進農(nóng)機配件的稅率為17%。只有當農(nóng)機產(chǎn)品中取得增值稅進項抵扣發(fā)票的物耗率（比）≦76.47%（1×13%÷17%）時，農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)才會出現(xiàn)應(yīng)繳增值稅的情形。目前來說，農(nóng)機銷售毛利率較低，刻意壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價格，極易出現(xiàn)增值稅留抵，對企業(yè)來說，進項稅現(xiàn)金流流出無法得到彌補，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。調(diào)整農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高17%稅率產(chǎn)品收入在全部產(chǎn)品收入中的比例，能有效消化農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)的進項留抵稅額。