《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，對(duì)納稅人依然分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，但分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)又增加了新的內(nèi)容，企業(yè)該怎么判斷納稅人類(lèi)別？本文就“營(yíng)改增”試點(diǎn)后的新的內(nèi)容歸納如下。

基本規(guī)定

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人的分類(lèi)，沿用了增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理原則，即劃分為增值稅一般納稅人（簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）和增值稅小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人），基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。ê饬科髽I(yè)規(guī)模的大小一般以年銷(xiāo)售額為依據(jù)）?；疽?guī)定是：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人規(guī)定

1.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)只有財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況進(jìn)行調(diào)整，其中應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。

首先，需要關(guān)注應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額包含的內(nèi)容，銷(xiāo)售額包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。如某企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)納稅申報(bào)年銷(xiāo)售額為480萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)免稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額應(yīng)該按照540萬(wàn)元來(lái)計(jì)算；特別對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，按照差額征稅方式確定銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。

其次，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%），其中“連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)”指原繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額；“3%”，不分服務(wù)種類(lèi)，不分行業(yè)，不分企業(yè)，都是按照3%進(jìn)行換算。

例：某納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)前連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，累計(jì)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)收入560萬(wàn)元，其中支付合作運(yùn)輸方運(yùn)費(fèi)金額80萬(wàn)元，另提供免稅交通運(yùn)輸服務(wù)收入50萬(wàn)元，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝（560－80－50）×3%＝12.9（萬(wàn)元）。

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額≠12.90÷3%＝430（萬(wàn)元）；

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額≠（560－80－50）÷（1＋3%）＝417.48（萬(wàn)元）；