甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，甲企業(yè)在2012年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設(shè)2012年甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元。

甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)

5000000

貸：銀行存款 5000000。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號）第二條規(guī)定，簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部，按照分?jǐn)倕f(xié)議，歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額時，對歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可不計(jì)算在內(nèi)。

甲企業(yè)的納稅申報(bào)

2012年，甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2000×15%＝300（萬元）。

根據(jù)財(cái)稅〔2012〕48號文件的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)扣除的費(fèi)用之和，不得超過按規(guī)定計(jì)算的限額。也就是說，甲企業(yè)可轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為扣除限額的30%，即300×30%＝90（萬元），而非500×30%＝150（萬元），在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300－90＝210（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500－300＝200（萬元），而非500－210＝290（萬元）。

填寫納稅申報(bào)表時，在附表八第一行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)500萬元，第四行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”為2000萬元，第六行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”為300萬元，第七行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”為200萬元，等于附表三第二十七行第三列“調(diào)增金額”，第八行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為200萬元。

在附表三第四十行“20.其他”第三列“調(diào)增金額”填報(bào)90萬元，系需轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

乙企業(yè)的納稅申報(bào)

2012年乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為5000×15%＝750（萬元）。