某軟件企業(yè)2011年實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收方式，并于2012年5月31日前取得軟件企業(yè)資質(zhì)認(rèn)證。該企業(yè)2012年轉(zhuǎn)為查賬征收方式，當(dāng)年發(fā)生虧損。企業(yè)辦稅人員咨詢，企業(yè)應(yīng)如何適用軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

    1.實(shí)行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）進(jìn)一步明確，這里的“特定納稅人”包括享受企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。而軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制訂依據(jù)是《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)）和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）規(guī)定，軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。

    2.軟件企業(yè)獲利年度，包括實(shí)行核定征收方式年度?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，符合本通知規(guī)定，須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，則從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，則在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。該文件同時(shí)規(guī)定，本通知所稱獲利年度，指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。核定征收所得稅包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法，無(wú)論按哪種方法，企業(yè)都一定會(huì)有應(yīng)納稅所得額。因此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)規(guī)定，軟件企業(yè)的獲利年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。

    本例中，該軟件企業(yè)2011年實(shí)行所得稅核定征收方式，并于2012年5月31日前取得軟件企業(yè)資質(zhì)認(rèn)證，該企業(yè)應(yīng)從2011年開(kāi)始進(jìn)入兩免三減半期間。2011年實(shí)行核定征收方式，不能享受免征所得稅優(yōu)惠，2012年發(fā)生虧損，也無(wú)從享受免征所得稅優(yōu)惠，但其享受的減免稅期限仍應(yīng)連續(xù)計(jì)算，所以該企業(yè)只能享受從2013年開(kāi)始的減半征收所得稅優(yōu)惠。