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小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠須注意的幾個問題

時間:2013-12-30? 點擊: 次 來源:未知
近年來,為了促進小型微利企業(yè)的發(fā)展,國家先后出臺了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,并且對享受稅收優(yōu)惠政策的條件以及后續(xù)管理等方面作了明確的規(guī)定。然而,在實際執(zhí)行過程中,部分基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策和條件缺乏全面的了解,對年度所得稅匯算清繳不夠重視,導致有些不該享受優(yōu)惠的企業(yè)得到了優(yōu)惠,而應該享受優(yōu)惠的企業(yè)卻未能享受得到。筆者認為,小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠及年度匯算清繳中應注意以下幾個問題。

一、弄清楚小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2009年以來,財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2009〕133號)和《關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2011〕4號)及《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕117號),以上三個文件分別規(guī)定,自2010年1月1日~2011年12月31日對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)和2012年1月1日~2015年12月31日年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、詳細了解小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的條件。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

此外,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)文件第八條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇,應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準確核算應納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

根據(jù)以上規(guī)定,享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須要符合以下5項條件及相關(guān)政策。一是必須從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家限制和禁止的行業(yè),從2011年起應執(zhí)行國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2011年(本)》(發(fā)展改革委令2011年9號)的規(guī)定。二是應納稅所得額符合規(guī)定。即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及彌補的以前年度虧損后的余額。這里需要注意的是年度應納稅所得額不等于企業(yè)年度利潤總額。三是從業(yè)人數(shù)的規(guī)定。根據(jù)財稅〔2009〕69號文件規(guī)定,從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,從業(yè)人數(shù)應按企業(yè)全年月平均用工人數(shù)計算。四是資產(chǎn)總額。企業(yè)的資產(chǎn)總額是按照企業(yè)全年月平均資產(chǎn)值計算,其計算公式為:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。五是必須符合查賬征收條件的企業(yè)。
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