二、實質(zhì)課稅原則下股權(quán)代持的稅務(wù)處理

　　實質(zhì)課稅原則是指稅法上確立的應(yīng)依據(jù)納稅人經(jīng)營活動的實質(zhì)而非表面形式予以征稅的準(zhǔn)則。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（三）》的規(guī)定，實際出資人與名義股東因投資權(quán)益的歸屬發(fā)生爭議，實際出資人以其實際履行了出資義務(wù)為由向名義股東主張權(quán)利的，人民法院應(yīng)予支持。名義股東以公司股東名冊記載、公司登記機(jī)關(guān)登記為由否認(rèn)實際出資人權(quán)利的，人民法院不予支持。因此，在股權(quán)代持的法律關(guān)系中，實際股東為投資收益的實際享有者，股權(quán)登記由名義股東變更為實際股東并未改變經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，依據(jù)實質(zhì)課稅原則，上述股權(quán)變更并不構(gòu)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也不存在任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，無需繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。

　　在實際操作過程中，雖然代持的法律關(guān)系是客觀存在的，納稅人往往因為缺乏充足的證明材料而無法說服稅務(wù)機(jī)關(guān)按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)課稅，最終被迫接受按照公允價格計稅的補(bǔ)稅決定。在此，華稅律師建議實際股東重視有關(guān)材料的收集（如出資的支付憑證、參與公司股東會的決議、參與公司利潤分配的憑證等），并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，必要時獲取法院關(guān)于實際股東身份的確權(quán)判決等，以盡最大可能維護(hù)自身的合法涉稅權(quán)益。

　　三、風(fēng)險提示

　　根據(jù)實質(zhì)課稅原則，實際股東變更公司股權(quán)登記僅為形式變更，不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，亦無需繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。然而，在實際操作過程中，實際股東因為缺乏有利證據(jù)材料等種種原因存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照公允價格計稅的風(fēng)險，甚至在企業(yè)代持個人股權(quán)的情形下，存在雙重征稅的風(fēng)險。

　　另外，從公司法和物權(quán)法的層面，如果名義股東處分登記于其名下的股權(quán)，善意第三人將依據(jù)物權(quán)法善意取得制度取得該股權(quán)的所有權(quán)。因而，實際股東因無法對抗善意第三人，還存在所有權(quán)喪失的風(fēng)險。

　　綜上，華稅律師建議納稅人重新審視股權(quán)代持的法律風(fēng)險，并盡可能減少股權(quán)代持的交易架構(gòu)。如果股權(quán)代持的交易安排確有必要，則應(yīng)當(dāng)審慎選擇代持對象，并盡可能的將代持對象限定為特定的范圍之內(nèi)，以減少未來解除代持協(xié)議時的潛在稅務(wù)風(fēng)險。如果股權(quán)代持的交易安排確已發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)全面收集證據(jù)材料，盡量按照實質(zhì)課稅原則納稅，爭取有利的稅務(wù)處理并最大限度的維護(hù)自身的合法涉稅權(quán)益。