根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）等規(guī)定，現就非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅有關問題公告如下：

　　一、非居民企業(yè)（以下統稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所提供勞務；如果派遣企業(yè)屬于稅收協定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

　　在做出上述判斷時，應結合下列因素予以確定：

　　（一）接收勞務的境內企業(yè)（以下統稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質的款項；

　?。ǘ┙邮掌髽I(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；

　?。ㄈ┡汕财髽I(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數額的款項；

　　（四）派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；

　　（五）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。

　　二、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所或常設機構。

　　三、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）規(guī)定辦理稅務登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。

　　四、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)應依法準確計算其取得的所得并據實申報繳納企業(yè)所得稅；不能如實申報的，稅務機關有權按照相關規(guī)定核定其應納稅所得額。

　　五、主管稅務機關應加強對派遣行為的稅收管理，重點審核下列與派遣行為有關的資料，以及派遣安排的經濟實質和執(zhí)行情況，確定非居民企業(yè)所得稅納稅義務：

　?。ㄒ唬┡汕财髽I(yè)、接收企業(yè)和被派遣人員之間的合同協議或約定；

　?。ǘ┡汕财髽I(yè)或接收企業(yè)對被派遣人員的管理規(guī)定，包括被派遣人員的工作職責、工作內容、工作考核、風險承擔等方面的具體規(guī)定；

　　（三）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付款項及相關賬務處理情況，被派遣人員個人所得稅申報繳納資料；

　?。ㄋ模┙邮掌髽I(yè)是否存在通過抵消交易、放棄債權、關聯交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關費用的情形。

　　六、主管稅務機關根據企業(yè)所得稅法及本公告規(guī)定確定派遣企業(yè)納稅義務時，應與被派遣人員提供勞務涉及的個人所得稅、營業(yè)稅的主管稅務機關加強協調溝通，交換被派遣人員提供勞務的相關信息，確保稅收政策的準確執(zhí)行。

　　七、各地在執(zhí)行本公告規(guī)定對非居民企業(yè)派遣人員提供勞務進行稅務處理時，應嚴格按照有關規(guī)定為派遣企業(yè)或接收企業(yè)及時辦理對外支付相關手續(xù)。

　　八、本公告自2013年6月1日起施行。本公告施行前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依據本公告執(zhí)行。

　　特此公告。

　　國家稅務總局

　　2013年4月19日