?English| 聯(lián)系京審 |
| 業(yè)務(wù)咨詢:010-82672400 |
| 投訴建議:13701000699 |
| E-mail: lzm@cpa800.com |
|
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局鼓勵(lì)研發(fā)新稅政
時(shí)間：2013-06-20?
點(diǎn)擊：
次
來(lái)源：未知
2013年2月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)出臺(tái)了財(cái)稅(2013)13號(hào)(關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍)、財(cái)稅(2013)14號(hào)(關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除)、財(cái)稅(2013)15號(hào)(關(guān)于相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅)等三個(gè)鼓勵(lì)科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。筆者仔細(xì)研究了這三個(gè)文件，發(fā)現(xiàn)主要有以下變化。
首先是稅收優(yōu)惠政策的適用地區(qū)范圍不同。這三個(gè)新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策只在國(guó)內(nèi)明文規(guī)定的四個(gè)地區(qū)試點(diǎn)，而不是全國(guó)性的稅收政策。這四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)是：北京市的中關(guān)村、湖北省的東湖、上海市的張江等三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)，安徽省的合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)。
其次，在這四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的具體內(nèi)容有一定的變化。
1.非試點(diǎn)地區(qū)(是指國(guó)內(nèi)除本文中的四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)以外的其他地區(qū)，下同)只允許直接從事研發(fā)工作的人員的工資薪金、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼可以加計(jì)扣除，而注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其加計(jì)扣除范圍還包括為這些直接從事研發(fā)工作的人員繳納的五險(xiǎn)一金。對(duì)于用工成本日益高漲的企業(yè)而言，這無(wú)疑是條極受企業(yè)歡迎的稅收優(yōu)惠政策。
2.非試點(diǎn)地區(qū)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)可加計(jì)扣除，而試點(diǎn)地區(qū)除此以外，研發(fā)用儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用也列入可加計(jì)扣除范圍。不但企業(yè)用于研發(fā)儀器設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)用能夠加計(jì)扣除，研發(fā)過(guò)程中的使用費(fèi)也能加計(jì)扣除，這大大鼓勵(lì)了企業(yè)不但要購(gòu)買(mǎi)研發(fā)設(shè)備，還要多用于研發(fā)。
3.非試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)可加計(jì)扣除，但對(duì)于模具和工藝設(shè)備是屬于固定資產(chǎn)還是低值易耗品沒(méi)有規(guī)定。而試點(diǎn)地區(qū)則規(guī)定專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)和不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)均可加計(jì)扣除，這一條全國(guó)適用的加計(jì)扣除政策的區(qū)別在于，新政策把構(gòu)成固定資產(chǎn)的研發(fā)設(shè)備統(tǒng)一放在儀器、設(shè)備那一條，本條專門(mén)用來(lái)規(guī)范不構(gòu)成固定資產(chǎn)的低值易耗品或備品、備件、樣品、樣機(jī)和一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。研發(fā)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)劃分更清晰，同時(shí)比非試點(diǎn)地區(qū)增加了不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)的加計(jì)扣除范圍，將稅收鼓勵(lì)往研發(fā)流程的更深處延伸。
4.試點(diǎn)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在新藥研制過(guò)程中的臨床試驗(yàn)費(fèi)也能加計(jì)扣除了，這一點(diǎn)還未在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，很多制藥公司的學(xué)生來(lái)信咨詢：什么時(shí)候這個(gè)政策能像營(yíng)改增試點(diǎn)一樣擴(kuò)圍到全國(guó)？
首先是稅收優(yōu)惠政策的適用地區(qū)范圍不同。這三個(gè)新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策只在國(guó)內(nèi)明文規(guī)定的四個(gè)地區(qū)試點(diǎn)，而不是全國(guó)性的稅收政策。這四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)是：北京市的中關(guān)村、湖北省的東湖、上海市的張江等三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)，安徽省的合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)。
其次，在這四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的具體內(nèi)容有一定的變化。
1.非試點(diǎn)地區(qū)(是指國(guó)內(nèi)除本文中的四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)以外的其他地區(qū)，下同)只允許直接從事研發(fā)工作的人員的工資薪金、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼可以加計(jì)扣除，而注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其加計(jì)扣除范圍還包括為這些直接從事研發(fā)工作的人員繳納的五險(xiǎn)一金。對(duì)于用工成本日益高漲的企業(yè)而言，這無(wú)疑是條極受企業(yè)歡迎的稅收優(yōu)惠政策。
2.非試點(diǎn)地區(qū)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)可加計(jì)扣除，而試點(diǎn)地區(qū)除此以外，研發(fā)用儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用也列入可加計(jì)扣除范圍。不但企業(yè)用于研發(fā)儀器設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)用能夠加計(jì)扣除，研發(fā)過(guò)程中的使用費(fèi)也能加計(jì)扣除，這大大鼓勵(lì)了企業(yè)不但要購(gòu)買(mǎi)研發(fā)設(shè)備，還要多用于研發(fā)。
3.非試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)可加計(jì)扣除，但對(duì)于模具和工藝設(shè)備是屬于固定資產(chǎn)還是低值易耗品沒(méi)有規(guī)定。而試點(diǎn)地區(qū)則規(guī)定專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)和不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)均可加計(jì)扣除，這一條全國(guó)適用的加計(jì)扣除政策的區(qū)別在于，新政策把構(gòu)成固定資產(chǎn)的研發(fā)設(shè)備統(tǒng)一放在儀器、設(shè)備那一條，本條專門(mén)用來(lái)規(guī)范不構(gòu)成固定資產(chǎn)的低值易耗品或備品、備件、樣品、樣機(jī)和一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。研發(fā)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)劃分更清晰，同時(shí)比非試點(diǎn)地區(qū)增加了不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)的加計(jì)扣除范圍，將稅收鼓勵(lì)往研發(fā)流程的更深處延伸。
4.試點(diǎn)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在新藥研制過(guò)程中的臨床試驗(yàn)費(fèi)也能加計(jì)扣除了，這一點(diǎn)還未在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，很多制藥公司的學(xué)生來(lái)信咨詢：什么時(shí)候這個(gè)政策能像營(yíng)改增試點(diǎn)一樣擴(kuò)圍到全國(guó)？