稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目是由二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目，是G20框架下各國(guó)攜手打擊國(guó)際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系和行政合作機(jī)制的重要舉措。2014年6月26日，OECD通過(guò)了15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的7項(xiàng)產(chǎn)出成果和1份針對(duì)這些成果的解釋性聲明，并于9月16日對(duì)外發(fā)布。澳大利亞作為今年的G20主席國(guó)，將于9月19日對(duì)外發(fā)布。9月20-21日的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議將審議通過(guò)這8份文件，然后提交于11月在澳大利亞召開(kāi)的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書(shū)。這些成果對(duì)重塑現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系，完善各國(guó)稅制意義重大；對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅制改革，建立與我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的國(guó)際稅收制度與征管體系同樣意義重大。為增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)G20稅改項(xiàng)目的了解，國(guó)家稅務(wù)總局今天在網(wǎng)站（www.chinatax.gov.cn）正式對(duì)外公布這些改革成果的中文版本以及英文版鏈接，供大家了解、學(xué)習(xí)與研究。

　　以下是對(duì)相關(guān)情況的簡(jiǎn)要說(shuō)明。

　　一、背景

　　稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月， G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議同意通過(guò)國(guó)際合作應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題，并委托OECD開(kāi)展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會(huì)上得到各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)。

　　BEPS行動(dòng)計(jì)劃包括5大類共15項(xiàng)行動(dòng)，將在2014年9月、2015年9月和2015年底前分階段完成，并提交當(dāng)年的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議審議，然后，由當(dāng)年的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書(shū)。參與BEPS項(xiàng)目的國(guó)家一共有44個(gè)，其中34個(gè)是OECD成員國(guó)，10個(gè)為非OECD成員國(guó)。我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。

　　二、成果簡(jiǎn)介

　　第一項(xiàng)成果是《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》。該報(bào)告指出：作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了商業(yè)模式的演變和跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈的整合，也對(duì)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊。其中一個(gè)突出的問(wèn)題就是跨國(guó)公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式，避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù)。報(bào)告的結(jié)論是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)因其對(duì)各經(jīng)濟(jì)行業(yè)的廣泛滲透性、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對(duì)加速整合企業(yè)全球價(jià)值鏈的影響，成為BEPS的重災(zāi)區(qū)。但很難單獨(dú)針對(duì)其制定政策，需要通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防止協(xié)定濫用、受控外國(guó)公司制度等其他行動(dòng)計(jì)劃，以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的BEPS問(wèn)題。

　　遺憾的是，報(bào)告未能提出最終解決方案，除因數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨(dú)立解決措施難以制定外，參與各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國(guó)的訴求和希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)差異較大，難以達(dá)成共識(shí)。

　　第二項(xiàng)成果是《消除混合錯(cuò)配安排的影響》?；旌襄e(cuò)配是指由于交易所涉國(guó)家間在所得性質(zhì)認(rèn)定、實(shí)體性質(zhì)認(rèn)定、交易性質(zhì)認(rèn)定、稅前扣除制度等方面的稅制差異，對(duì)同一實(shí)體、所得、交易或金融工具進(jìn)行不同的稅務(wù)處理，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅或重復(fù)免稅的問(wèn)題。這一問(wèn)題的提出和引起重視，與金融危機(jī)后各國(guó)銀行業(yè)向其他國(guó)家大量轉(zhuǎn)移虧損導(dǎo)致的稅基侵蝕有關(guān)。

　　合錯(cuò)配成果報(bào)告分兩部分，分別對(duì)國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議，著力于消除跨境交易中混合錯(cuò)配安排導(dǎo)致的稅基侵蝕影響。

　　第三項(xiàng)成果是《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐》。有害稅收實(shí)踐是指各國(guó)通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式減輕納稅人負(fù)擔(dān)，從而吸引具有高度流動(dòng)性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　有害稅收實(shí)踐侵蝕他國(guó)稅基，扭曲資本的流向，造成部分稅負(fù)向勞動(dòng)力、不動(dòng)產(chǎn)和消費(fèi)等流動(dòng)性差的稅基轉(zhuǎn)移，并給跨國(guó)公司留下雙重不征稅的可乘之機(jī)。為此，此項(xiàng)報(bào)告要求在2015年底前分三階段完成對(duì)OECD成員國(guó)優(yōu)惠稅制的審議，制定對(duì)非成員國(guó)優(yōu)惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架。

　　報(bào)告突出強(qiáng)調(diào)BEPS框架下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制是否有害的判定，要按照是否與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配，是否與他國(guó)交換信息為標(biāo)準(zhǔn)。下一步，BEPS行動(dòng)計(jì)劃合作伙伴方（含中國(guó)）將于2014年11月在自我審查的基礎(chǔ)上接受有害稅收實(shí)踐論壇對(duì)本國(guó)優(yōu)惠稅制的審議。