198號(hào)文時(shí)期

長(zhǎng)期以來(lái)，股份有限公司或有限責(zé)任公司，以資本公積金轉(zhuǎn)增股本或注冊(cè)資本，其個(gè)人股東一般都不需要繳納所得稅，主要依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）。198號(hào)文第一條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”1998年，國(guó)稅總局又通過(guò)國(guó)稅函[1998]289號(hào)文對(duì)“資本公積金”進(jìn)行了明確，指出198號(hào)文所稱的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。因此，長(zhǎng)期以來(lái)以“資本公積——股本溢價(jià)”轉(zhuǎn)增股本不繳納個(gè)人所得稅，在官民之間達(dá)成了共識(shí)。而事實(shí)上，絕大多數(shù)資本公積金都是股本溢價(jià)，實(shí)務(wù)中也找不到以其他資本公積（如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）轉(zhuǎn)增股本的案例，因此稍微不嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)，也可以認(rèn)為資本公積轉(zhuǎn)增股本不需要繳納個(gè)人所得稅。

73號(hào)及62號(hào)文時(shí)期

時(shí)間到了2013年，事情開(kāi)始起了變化。這年的9月29日，財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2013]73號(hào)），其中指出“企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。”所謂中小高新技術(shù)企業(yè)，是指“注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。”

2015年6月9日，財(cái)政部、國(guó)稅總局又發(fā)布《關(guān)于推廣中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2015]62號(hào)），宣布自2015年1月1日起，將73號(hào)文的實(shí)施范圍擴(kuò)展至合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)和綿陽(yáng)科技城。

這兩份文件都明確指出，企業(yè)以資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，需要繳納個(gè)人所得稅，并沒(méi)有區(qū)分用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積是否屬于股本溢價(jià)。只是由于轉(zhuǎn)增過(guò)程中個(gè)人沒(méi)有取得現(xiàn)金流入，所以可以分5年繳納。

從措辭來(lái)看，財(cái)政部和國(guó)稅總局顯然將73號(hào)文和62號(hào)文定性為稅收優(yōu)惠政策，不可能說(shuō)其他企業(yè)都不需要交，只有試點(diǎn)園區(qū)的中小高新技術(shù)企業(yè)交。也就是說(shuō)，在財(cái)政部和國(guó)稅總局看來(lái)，從來(lái)就沒(méi)有資本公積轉(zhuǎn)增股本可以不交個(gè)人所得稅這回事，反而其他企業(yè)是必須一次性繳清，試點(diǎn)園區(qū)可以分5年交，這就算是有關(guān)部門(mén)給的優(yōu)惠了。

73號(hào)文和62號(hào)文發(fā)布后，財(cái)稅圈反響并不強(qiáng)烈，因?yàn)樵圏c(diǎn)區(qū)域很小，絕大多數(shù)人覺(jué)得跟自己關(guān)系不大。只有少數(shù)人關(guān)注到了和198號(hào)文的沖突，但很快就風(fēng)平浪靜了，因?yàn)榇蠹野l(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，在試點(diǎn)區(qū)域外，還是一切照舊；而在試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，由于稅務(wù)部門(mén)真的拿著73號(hào)文上門(mén)收稅，還發(fā)生過(guò)企業(yè)為避稅逃離中關(guān)村的事情。稅收優(yōu)惠政策反而起到了加稅的效果，這恐怕是有關(guān)部門(mén)始料未及的。

116號(hào)文及80號(hào)公告

有關(guān)部門(mén)顯然意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題。10月23日，在62號(hào)文發(fā)布僅四個(gè)月后，財(cái)政部、國(guó)稅總局又發(fā)布《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)），宣布將73號(hào)文的實(shí)施范圍推廣至全國(guó)。

消息一出，財(cái)稅圈終于炸開(kāi)了鍋，反對(duì)征稅的當(dāng)然占多數(shù)，主要有三種觀點(diǎn)：（1）對(duì)個(gè)人股東而言，資本公積轉(zhuǎn)增股本不會(huì)帶來(lái)任何現(xiàn)金流入，即使可以分5年繳納，也是沉重的負(fù)擔(dān)，不符合稅法傾向于按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)所得的基本原則；（2）資本公積從性質(zhì)上不屬于利息、股息、紅利，而更接近于股本，屬于股東投入的一部分，資本公積轉(zhuǎn)增股本屬于股東投入的內(nèi)部重分類，不宜視為一種所得；（3）與198號(hào)文相沖突，而目前沒(méi)有任何文件宣布廢止198號(hào)文。即使是稅務(wù)專家、代表稅務(wù)局利益的段文濤，也認(rèn)可198號(hào)文的有效性，認(rèn)為116號(hào)文僅針對(duì)股本溢價(jià)之外的資本公積。

在這種情況下，人們還是樂(lè)觀地認(rèn)為，116號(hào)文可能確實(shí)僅針對(duì)股本溢價(jià)之外的資本公積，畢竟198號(hào)文還在那里，只是文件里面表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)。