納稅審核與監(jiān)管難度加大。

　　由于建筑行業(yè)施工地點(diǎn)流動(dòng)性大，施工工藝復(fù)雜，產(chǎn)品同質(zhì)性少等，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直難以對(duì)其成本收益作出準(zhǔn)確核算。建筑業(yè)改征增值稅后，由于增值稅可用于抵扣，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核壓力會(huì)加大。建筑公司良莠不齊，存在大量的不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的單位等，且大部分沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，賬務(wù)核算普遍不規(guī)范，營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)。建筑業(yè)改征增值稅后，如何將這些中小企業(yè)納入增值稅體系，以保證建筑業(yè)增值稅的抵扣鏈條不斷裂，成為稅收征管面臨的一道難題。另外，建筑業(yè)施工地點(diǎn)分散，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人力有限，不能逐一到工程所在地了解工程情況，且施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)和施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流不及時(shí)，很容易造成外來(lái)施工企業(yè)拖欠甚至少繳稅款的發(fā)生，造成增值稅鏈條斷裂。

　　不同類型建筑業(yè)適用稅率如何確定？

　　國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類中將建筑業(yè)分為房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)等行業(yè)。不同類型行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)以及利潤(rùn)率差別較大，存在多種施工承包方式，行業(yè)之間經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、成本費(fèi)用和相關(guān)的稅收規(guī)定的差異也較大，給確定稅率和設(shè)定其他稅制要素帶來(lái)困難。不同類型行業(yè)改征增值稅后稅負(fù)差異較大，尤其是建筑裝飾類企業(yè)，由于成本構(gòu)成中人工比例較高，固定資產(chǎn)投資不大，稅負(fù)會(huì)上升較大。要保持建筑業(yè)行業(yè)稅負(fù)不變的改革原則，需在不影響財(cái)政收入的前提下，規(guī)定一個(gè)低稅率。

　　針對(duì)以上難點(diǎn)，筆者認(rèn)為建筑業(yè)改征增值稅的稅收制度設(shè)計(jì)應(yīng)在保證政策銜接的基礎(chǔ)上，綜合考慮稅收征納成本、財(cái)政收入分配格局和稅源控管等因素，根據(jù)目前的征管能力和建筑業(yè)特點(diǎn)，制定相應(yīng)措施。

　　納稅人的認(rèn)定。

　　為保證稅收政策延續(xù)性和降低征管難度，應(yīng)該將建筑業(yè)增值稅納稅人認(rèn)定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人。建筑勞務(wù)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。對(duì)于建筑業(yè)較為常見(jiàn)的單位以承包、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人和掛靠人（簡(jiǎn)稱為承包人）以發(fā)包人和被掛靠人（簡(jiǎn)稱為發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

　　建筑業(yè)改征增值稅后，如何認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人呢？增值稅一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票抵扣的制度，需要納稅人有健全的會(huì)計(jì)核算，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。因此，應(yīng)該按照建筑業(yè)企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)核算健全程度等標(biāo)準(zhǔn)，劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的建筑企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。比如，房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑安裝業(yè)企業(yè)一般都是具備資質(zhì)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，有健全的財(cái)務(wù)核算制度，因此應(yīng)將這三類行業(yè)中具備資質(zhì)等級(jí)的企業(yè)直接認(rèn)定為建筑業(yè)增值稅一般納稅人。建筑裝飾和其他建筑業(yè)的資質(zhì)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，如果其提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒(méi)有超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。