盈余公積[（會計利潤－應(yīng)納稅所得額）×企業(yè)所得稅稅率×10%]

　　注：因匯算清繳時上一年度已經(jīng)結(jié)賬，因此直接調(diào)整未分配利潤、盈余公積（本文中假設(shè)企業(yè)都是按10%提取盈余公積）。

　　（二）對暫時性差異的賬務(wù)處理。

　　1．應(yīng)納稅暫時性差異的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（用紅字登記在貸方）

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時性差異額×企業(yè)所得稅稅率）

　　2．可抵性暫時性差異的賬務(wù)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異額×企業(yè)所得稅稅率）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　例：B公司（所得稅稅率25%）2008年度會計利潤1000萬元，企業(yè)按會計利潤計提應(yīng)交所得稅250萬元。2009年3月份，公司委托C稅務(wù)師事務(wù)所對所得稅進(jìn)行匯算清繳后的應(yīng)納稅所得額為1200萬元。匯算調(diào)整事項如下：
　?。?）不得稅前扣除的罰款、不合規(guī)票據(jù)支出50萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
　?。?）權(quán)益法確認(rèn)的投資收益100萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；
　?。?）本期計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　解析：第（1）項屬于永久性差異，賬務(wù)處理如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤（500000×25%×90%） 12500

　　　　盈余公積（500000×25%×10%） 12500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（500000×25%） 125000

　　第（2）項屬于應(yīng)納稅暫時性差異，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（用紅字登記在貸方） 250000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債（1000000×25%）250000

　　第（3）項屬于可抵扣暫時性差異，賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（500000×25%） 125000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125000

　　對于實(shí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)用上面的方法做賬務(wù)處理，若企業(yè)還沒有實(shí)行新準(zhǔn)則，且采用“應(yīng)付稅款法”對所得稅進(jìn)行處理，那么只要將“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”替換成“利潤分配——未分配利潤”和“盈余公積”即可。

　?。ㄈ?shí)際工作中可以采用不同處理方法的情況

　　上述是正常情況下的賬務(wù)處理，在實(shí)際工作中會有一些特例，下面介紹一種在企業(yè)賬務(wù)中比較常見，但可以用不同方法處理的情況：企業(yè)將應(yīng)予資本化的支出一次進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　在進(jìn)行匯算清繳時，對于一次進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用的資本性支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，同時對于此項資產(chǎn)當(dāng)年可計提的折舊或攤銷應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。對于調(diào)增額與調(diào)減額之差，一般的處理方法是：在該資產(chǎn)的剩余折舊年限內(nèi)按每年可稅前扣除的金額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時逐年進(jìn)行納稅調(diào)減，若該資產(chǎn)是固定資產(chǎn)那么預(yù)留的殘值直到該資產(chǎn)處置時才能做納稅調(diào)減處理，此時這項調(diào)整才算最終結(jié)束。下面以一案例來說明此賬務(wù)處理過程：