1.稅務(wù)罰款

　　稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：“（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出”。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，稅金罰款、工商罰款等行政部門的罰沒支出都屬于“與企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”，對于當(dāng)年的罰款計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，對于以前年度的罰款，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　例1.某化工企業(yè)，稅務(wù)稽查時(shí)需補(bǔ)交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書》后，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 9230.56

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9230.56

　　借：利潤分配——未分配利潤 9230.56

　　  貸：以前年度損益調(diào)整 9230.56

　　2.固定資產(chǎn)盤虧

　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，盤虧固定資產(chǎn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。這一點(diǎn)財(cái)稅處理一致，一般不需要納稅調(diào)整。

　　3.固定資產(chǎn)盤盈

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號(hào)），固定資產(chǎn)盤盈作為“營業(yè)外收入”列示于“收入明細(xì)表”中。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤的可能性。

　　例2.某企業(yè)于2009年10月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)8成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為10萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，盈余公積提取比例為10％。會(huì)計(jì)處理為：