8.虧損合同的處理

　　如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于尚未生產(chǎn)出的少于合同的訂購(gòu)數(shù)量，如果由于價(jià)格上漲等合同未預(yù)見造成了生產(chǎn)成本上升，超過了合同價(jià)，則該合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　例5.惠民公司2008年12月1日與華盛公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年4月5日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向華盛公司提供2萬件甲產(chǎn)品，若不能按期交貨，將被處以總價(jià)款20％的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本110元。

　　假如不考慮預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用，惠民公司每件預(yù)計(jì)損失為10元，履行合同共計(jì)損失20萬元。如果撤銷合同，則需要交納40萬元的違約金。因此，這項(xiàng)銷售合同變成一項(xiàng)虧損合同。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）惠民公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本（20萬元）與違約金（40萬元）中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 200000

　　  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200000

　?。?）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（20萬元）沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200000

　　  貸：庫(kù)存商品 200000

　　9.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　會(huì)計(jì)上將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期“銷售費(fèi)用”科目核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。由于稅法上允許廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的余額無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　10.租賃費(fèi)

　　以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。