引言

　　目前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)中，家族企業(yè)占90%以上，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，特別在我國(guó)加入WTO后，家族企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，對(duì)家族企業(yè)研究是一個(gè)具有現(xiàn)代意義的話題。本文運(yùn)用對(duì)比分析的方法，根據(jù)相關(guān)基礎(chǔ)企業(yè)數(shù)據(jù)分析我國(guó)家族企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和難點(diǎn)，以此借鑒COSO內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)家族企業(yè)內(nèi)部控制途徑，以期對(duì)我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐有所裨益。

　　1 內(nèi)部控制及家族企業(yè)概念

　　1.1 內(nèi)部控制含義

　　企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)生和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序[l]。它是一種管理方法，是由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門和其他人員共同制定，旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境和控制程序?？刂骗h(huán)境是指管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度及其對(duì)企業(yè)的重要性的總體態(tài)度、意識(shí)和所采取的有關(guān)措施?？刂瞥绦蚴侵笧閷?shí)現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)而設(shè)立的程序與措施。

　　2 我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　2.1 內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

　　家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置往往一人身兼兩職，甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的家族企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系人員呆在家族企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，內(nèi)部控制的內(nèi)容淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)及新會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求，這些無(wú)疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制的順利開展造成了極大隱患。

　　2.2 家族企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

　　家族企業(yè)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是股東以自然人為主，占多數(shù)股權(quán)，這反映了其管理上的集權(quán)特征[2]。而家族企業(yè)股東之間、股東與關(guān)鍵管理人員之間存在密切的血緣及親友關(guān)系，這就決定了家族企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離程度不大，家族式管理特點(diǎn)使企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度下的兩權(quán)分離和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。