四、外資企業(yè)直接出口與間接出口的稅收籌劃

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”稅計(jì)算方法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免退”稅計(jì)算方法，退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同，且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立外貿(mào)公司間接出口，兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等，應(yīng)通過(guò)稅收籌劃選擇有利的出口方式。

　　[案例3]

　　[案情說(shuō)明] 某外商投資企業(yè)，系生產(chǎn)企業(yè)，一般納稅人，2006年上半年購(gòu)進(jìn)貨物金額6 000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 020萬(wàn)元，直接出口10 000萬(wàn)元（離岸價(jià)），無(wú)內(nèi)銷，該生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”稅政策，征稅率為17%，退稅率為13%。則2006年上半年：

　　不得退稅額=10 000*（17%-13%）=400（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納增值稅=400-1 020= -620（萬(wàn)元）

　　應(yīng)退增值稅限額=10 000*13%=1300（萬(wàn)元）

　　應(yīng)退增值稅=620（萬(wàn)元）

　　[籌劃方法] 若該生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品以9 000萬(wàn)元（不含增值稅）銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以10 000萬(wàn)元出口。則：

　　生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=9 000*17%-1 020=510（萬(wàn)元）

　　外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅=9 000*13%=1 170（萬(wàn)元）

　　公司集團(tuán)凈退稅=1 170-510=660（萬(wàn)元）

　　因此，通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口凈退稅增加：660-620=40（萬(wàn)元）

　　[推而廣之] 外商投資生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=出口價(jià)格*（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　通過(guò)外貿(mào)間接出口公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=（外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*退稅率=外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅：

　　[出口價(jià)格*（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額]-[外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額]=（出口價(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格）*（征稅率-退稅率）

　　由于出口價(jià)格總是大于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格，當(dāng)退稅率=征稅率時(shí)，

　　（出口價(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格）*（征稅率-退稅率）=0

　　也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率與征稅率一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過(guò)外貿(mào)間接出口稅負(fù)相等。

　　當(dāng)退稅率<征稅率時(shí)，

　?。ǔ隹趦r(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格）*（征稅率-退稅率）>0

　　也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。由于生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格在合理的價(jià)格區(qū)間內(nèi)盡量降低，則可以獲得更大的稅收利益。

　　該案例，通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可多退稅：

　?。ǔ隹趦r(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格）*（征稅率-退稅率）=（10 000-9 000）*（17%-13%）=40（萬(wàn)元）

　　五、內(nèi)資企業(yè)直接出口與間接出口的稅收籌劃

　　由于外資企業(yè)無(wú)須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而內(nèi)資企業(yè)要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等增值稅附加，出口退增值稅，但不退增值稅附加。內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)間接出口一定比直接出口更好嗎？

　　[案例4]

　　[案情說(shuō)明] 某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，其他數(shù)據(jù)同[案例3]。

　　1．若內(nèi)資企業(yè)直接出口：

　　應(yīng)退增值稅為620萬(wàn)元（與外資生產(chǎn)企業(yè)相同）。

　　2．若內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品以9 000萬(wàn)元（不含增值稅）銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以10 000萬(wàn)元出口。則：

　　生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=（9 000*17%-1 020）=510（萬(wàn)元）

　　生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅附加=510*（7%+3%）=51（萬(wàn)元）

　　外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅=9 000*13%=1 170（萬(wàn)元）

　　公司集團(tuán)凈退稅=1 170-510-51=609（萬(wàn)元）

　　內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口比通過(guò)外貿(mào)間接出口可多退稅：620-609=11（萬(wàn)元）

　　因此，外資企業(yè)無(wú)須繳納增值稅附加，通過(guò)外貿(mào)企業(yè)間接出口有利；而內(nèi)資企業(yè)要繳納增值稅附加，通過(guò)外貿(mào)企業(yè)間接出口未必有利。