[推而廣之] 內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=出口價(jià)格*（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　通過(guò)外貿(mào)間接出口公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=（外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）*（1+增值稅附加率）-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*退稅率=外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*（征稅率*（1+增值稅附加率）-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額*（1+增值稅附加率）

　　根據(jù)相機(jī)抉擇模型，令上述兩式相等：

　　出口價(jià)格*（征稅率-退稅率）=外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*（征稅率*（1+增值稅附加率）-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額*（1+增值稅附加率）

　　解得：外貿(mào)企業(yè)均衡購(gòu)進(jìn)價(jià)格=（出口價(jià)格*（征稅率-退稅率）+進(jìn)項(xiàng)稅額*增值稅附加率）/（征稅率*（1+增值稅附加率）-退稅率）

　　即當(dāng)外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格=均衡價(jià)格時(shí)，直接出口與間接出口稅負(fù)一致；

　　即當(dāng)外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格>均衡價(jià)格時(shí)，內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口有利；

　　即當(dāng)外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格<均衡價(jià)格時(shí)，通過(guò)外貿(mào)間接出口有利。

　　該案例，外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格9 000萬(wàn)元，

　　均衡價(jià)格=（10000*（17%-13%）+1020*（7%+3%））/（17%*（1+7%+3%）-13%）=8807.02（萬(wàn)元）

　　由于外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格>均衡價(jià)格，內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口有利。

　　如果關(guān)聯(lián)企業(yè)將內(nèi)部?jī)r(jià)格降到處8807.02萬(wàn)元以下，則通過(guò)外貿(mào)間接出口有利。

　　六、深層原因及政策建議

　　上述四個(gè)案例的稅收籌劃，其深層原因都與退稅率低于征稅率有關(guān)。如果退稅率等于征稅率，[案例2]和[案例3]的籌劃空間將徹底消失，[案例1]和[案例4]的籌劃空間將大大縮小。更進(jìn)一步，如果來(lái)料加工同進(jìn)料加工一樣也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則[案例1]的籌劃空間將徹底消失；如果城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也能在出口時(shí)退稅，則[案例4]的籌劃空間也將徹底消失。

　　我國(guó)現(xiàn)階段大多數(shù)出口貨物的退稅率遠(yuǎn)低于征稅率，給出口退稅籌劃提供了較大的籌劃空間。退稅率遠(yuǎn)低于征稅率的理由有三：第一，由于偷稅的存在導(dǎo)致政府征稅不足，而騙稅的存在導(dǎo)致退稅過(guò)多，從政府財(cái)力著想，要求降低退稅率；第二，1994年匯率制度改革以來(lái)，經(jīng)常項(xiàng)目年年順差，迫于國(guó)際壓力，將退稅率作為調(diào)控出口總量的一個(gè)政策杠桿；第三，出于對(duì)自然資源保護(hù)的需要，對(duì)資源性商品出口大幅度降低退稅率，對(duì)出口結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)控。

　　正是因?yàn)橥硕惵食袚?dān)了過(guò)多的政策期望，使得退稅率遠(yuǎn)低于征稅率，同時(shí)為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了較大的空間。但納稅人通過(guò)籌劃多退的稅收仍不能達(dá)到不得退稅額。比如案例1，由于退稅率低于征稅率，不得退稅額為48萬(wàn)元，通過(guò)籌劃只是少繳稅27.6萬(wàn)元；案例2，不得退稅額為400萬(wàn)元，通過(guò)籌劃只是多退稅80萬(wàn)元；案例3，不得退稅額為400萬(wàn)元，通過(guò)籌劃只是多退稅40萬(wàn)元；案例4，不得退稅額為400萬(wàn)元，通過(guò)籌劃只是多退稅11萬(wàn)元。也就是說(shuō)，即使通過(guò)稅收籌劃，也未能做到徹底退稅。

　　退稅率不能承受政策之重！退稅率應(yīng)等于征稅率，實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅及其附加徹底退稅。對(duì)于偷稅與騙稅，應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)管理來(lái)解決；對(duì)于進(jìn)出口總量及差額的調(diào)控應(yīng)通過(guò)匯率改革來(lái)解決；對(duì)于保護(hù)和節(jié)約國(guó)內(nèi)自然資源，應(yīng)通過(guò)提高資源稅稅率和對(duì)資源性商品出口征收出口關(guān)稅來(lái)解決。