3.壞賬損失處理方法的選擇

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是成長型中小企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部分應(yīng)收賬款無法收回而形成了壞賬，壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法?？紤]到壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以防止利潤虛增。成長型中小企業(yè)在納稅時(shí)應(yīng)盡量采取備抵法扣除壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納的稅額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的目的。以上兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額是一致的，但由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，仍可通過納稅籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。

    舉例如下（都采用新企業(yè)所得稅法）：

    采用備抵法扣除壞賬損失：2007年末，A公司應(yīng)收賬款余額1 000萬元，所得稅率為25%，則當(dāng)年抵稅：1 000×5‰×25%=1.25萬元；假設(shè)在2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8萬元，則2008年抵稅：（8-5）×25%=0.75萬元。二者共計(jì)抵稅：1.25+0.75=2萬元。

    采用直接法扣除壞賬損失：2007年不能抵稅，2008年低稅：8×25%=2萬元。

    兩種方法抵稅總額相同，但備抵法下可提前抵稅1.25萬元，取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

    二、恰當(dāng)選擇混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

    混合銷售行為是指既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

    如某成長型中小企業(yè)從事建筑安裝行業(yè)，其在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬元。購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元。由此設(shè)計(jì)兩種納稅籌劃方案：

    方案1：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅

    由于預(yù)期應(yīng)納增值稅的銷售收入超過收入總額的50%，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅，應(yīng)納增值稅額為：400×17%-23.8=44.2萬元。

    方案2：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司

    銷售公司就銷售收入繳納增值稅：220×17%-23.8=13.6萬元；建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅：180×3%=5.4萬元，合計(jì)納稅19萬元，并節(jié)約所得稅5.4×25%=1.35元。

    兩個(gè)方案相比，混合銷售行為實(shí)際多納稅：（44.2-19）+1.35=26.55萬元。由此，選擇方案2進(jìn)行納稅籌劃。

    三、利用新企業(yè)所得稅法的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

    （一）工資薪金