研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。在論及固定資產(chǎn)時，我國《企業(yè)會計制度》中規(guī)定“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。”也就是說，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項固定資產(chǎn)，比如研究開發(fā)、建造一臺先進設(shè)備，研發(fā)時發(fā)生的所有費用也都應(yīng)記入該項固定資產(chǎn)的成本。

　　更值得討論的是開發(fā)是為了獲得某項無形資產(chǎn)的情形，因此，以下將問題的重心放到討論這類研發(fā)費用的會計確認(rèn)上。

　　首先，對世界各國確認(rèn)研發(fā)費用的會計規(guī)范進行比較。從國際上看，研究與開發(fā)費用的會計確認(rèn)不外乎三種情況：費用化、資本化、有“條件”地資本化。很多學(xué)者都對這三種情況的確認(rèn)條件、方法及其優(yōu)缺點做了表述，此處不再贅述，只對世界各國確認(rèn)研發(fā)費用的情況做一個綜合的介紹。

　　其次，我國會計制度和會計準(zhǔn)則是如何對無形資產(chǎn)的計價進行限定的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　《企業(yè)會計制度》又規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。按照現(xiàn)行的會計規(guī)范，企業(yè)的研發(fā)費用應(yīng)全部采用費用化，即研究與開發(fā)費用在發(fā)生當(dāng)期計入損益。這既說明了我國對研發(fā)費用采取了“謹(jǐn)慎性”原則，又充分體現(xiàn)了稅收和會計政策對研究與開發(fā)活動的鼓勵。

　　但是，在某些行業(yè)，采用費用化明顯可能導(dǎo)致企業(yè)借此來規(guī)避稅收。例如，軟件行業(yè)，其制造成本并不大，其最主要的支出就是研發(fā)費用，如果對行業(yè)的研發(fā)費用采用全部費用化的會計政策，則有違會計核算的配比原則，甚至?xí)?dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估。“鑒于這種情況，我們擬借鑒國外通行的做法，如美國的做法，在繼續(xù)要求研究費用費用化處理的同時，允許將符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分開發(fā)費用資本化。”（馮淑萍，2000年）

　　再次，從企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的慣例來看，收益性支出和資本性支出的區(qū)分相當(dāng)重要。研發(fā)的目的不是為了本期收益，而是在經(jīng)過一個較長時間以后才能表現(xiàn)出來的收益。單純的費用化，無法體現(xiàn)出這種支出獲得的收益是由幾個會計期間獲得的，也就無法向報表的外部使用者提供一個真實可靠的會計信息。因此，將研發(fā)費費用化不符合配比性原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要承擔(dān)大量的開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，顯然很不合理，同時，也會造成管理者的短期化行為，不利于技術(shù)的革新。