中注協(xié)建議,重點(diǎn)關(guān)注管理層的評(píng)估是否涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中了解到的全部相關(guān)信息;公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況;公司未來的經(jīng)營前景,以及管理層未來行動(dòng)或計(jì)劃的可行性;關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或維持財(cái)務(wù)支持的可能性、合法性和強(qiáng)制性;擔(dān)保、訴訟或索賠事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營的影響;財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的披露。

　　創(chuàng)業(yè)板審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注公司業(yè)績變化

　　創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)也被中注協(xié)列為疑難特殊事項(xiàng)之一,這也是自去年以來中注協(xié)連續(xù)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。中注協(xié)指出,創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì),重點(diǎn)關(guān)注剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司;外部環(huán)境(尤其是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、市場(chǎng)環(huán)境)變化對(duì)公司經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)與潛在影響;收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務(wù)的盈利狀況;公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響(如管理層舞弊);關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易;公司的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　同時(shí),為進(jìn)一步做好創(chuàng)業(yè)板上市公司定期報(bào)告編制及披露工作,提高公司信息披露質(zhì)量,深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板公司管理部于近日發(fā)布了《創(chuàng)業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第3號(hào):財(cái)務(wù)報(bào)告披露注意事項(xiàng)》(以下簡稱《備忘錄》),要求創(chuàng)業(yè)板公司自2010年度報(bào)告起按《備忘錄》的要求編制并披露公司財(cái)務(wù)報(bào)告。而對(duì)于之前提及的反向購買業(yè)務(wù),《備忘錄》明確,創(chuàng)業(yè)板公司本期發(fā)生反向購買的,母公司報(bào)表附注應(yīng)披露以公允價(jià)值入賬的資產(chǎn)、負(fù)債及其公允價(jià)值、確定公允價(jià)值方法、公允價(jià)值計(jì)算過程、原賬面價(jià)值。因反向購買形成長期股權(quán)投資的,應(yīng)披露長期股權(quán)投資成本及其確定方法、計(jì)算過程。

　　生產(chǎn)成本測(cè)試對(duì)審計(jì)十分重要

　　中注協(xié)提及的疑難特殊事項(xiàng)還包括生產(chǎn)成本審計(jì)和現(xiàn)金流量審計(jì)等兩項(xiàng)。中注協(xié)指出,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言,企業(yè)的生產(chǎn)成本(尤其是產(chǎn)成品成本)測(cè)試十分重要。在進(jìn)行生產(chǎn)成本審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:被審計(jì)單位的生產(chǎn)流程和技術(shù)特點(diǎn);成本核算方法的合理性與一致性;工時(shí)、定額、材料消耗等成本核算基礎(chǔ)資料;生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配;特殊行業(yè)產(chǎn)品(比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn))的成本核算;通過成本計(jì)價(jià)調(diào)節(jié)利潤的情形。

　　中注協(xié)就現(xiàn)金流量審計(jì)建議,重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量表的整體合理性;現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性;現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn);現(xiàn)金流量表內(nèi)部項(xiàng)目之間,以及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。

　　此外,中注協(xié)還提出了諸如企業(yè)(尤其是國有企業(yè))薪酬考核壓力可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)等疑難特殊事項(xiàng)。