根據(jù)國家外匯管理局、財政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整外商投資企業(yè)外匯年檢“外匯內(nèi)容表”的通知》（匯發(fā)［2002］124號文），自2003年起外商投資企業(yè)進行外匯年檢時，要求向當?shù)赝鈪R局報送經(jīng)中國注冊會計師審計的《外匯收支情況表》。外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機構(gòu)、個人進行的經(jīng)濟交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)、個人進行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結(jié)算交易。筆者結(jié)合自己的審計實務(wù)經(jīng)驗，就有關(guān)的審計程序、工作底稿和需要注意的問題談一些看法。

　　關(guān)于審計程序

　　由于對《外匯收支情況表》的審計一般是在對企業(yè)年度會計報表審計同時進行的，我們可以采用這樣的審計策略，即將外匯收支情況表的審計看成是一個審計事項的審計，在對相關(guān)會計科目進行實質(zhì)性測試確認的基礎(chǔ)上，檢查匯總相關(guān)科目外匯交易的發(fā)生額，然后進行交叉核對來確認。具體的審計程序包括：

　　1.獲取企業(yè)編制的《外匯收支情況表》和編制底稿，核對報表項目間勾稽關(guān)系是否正確。

　　2.獲取企業(yè)批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同章程、組織機構(gòu)代碼證、外匯登記證、驗資報告等資料的復(fù)印件，并與原件進行核對。

　　3.復(fù)核《外匯收支情況表》中與會計科目直接對應(yīng)的各項目期末數(shù)是否正確。與會計科目直接對應(yīng)的項目包括報表“資產(chǎn)方”的第一項至第六項、“負債及經(jīng)常項目差額方”的第十一項至第十九項，對應(yīng)會計科目一般是資產(chǎn)負債表項目的一級科目或明細科目，略有變化的“應(yīng)收外匯賬款”項目與審定的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”相關(guān)外幣明細科目的期末余額對應(yīng)：“應(yīng)付外匯賬款”項目與審定的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”外幣貸方明細科目對應(yīng)：“境外投資”項目和“境內(nèi)外匯投資”項目與審定的“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”的明細對應(yīng)，但是企業(yè)采用權(quán)益法核算的，要按成本金額填列該項目：“實收境外資本”項目和“實收境內(nèi)外匯資本”項目與審定的“實收資本”、“資本公積”科目對應(yīng)，重點關(guān)注投資時的資本溢價和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的情況。

　　4.關(guān)于其他特殊項目，對上述科目的借貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目進行分析，分別業(yè)務(wù)內(nèi)容將發(fā)生數(shù)交叉索引到下列項目中，確定這些項目金額是否正確。

　?。?）審核“結(jié)購匯差額”項目。根據(jù)編制的“外幣貨幣資金”項目明細表中本年累計購匯金額和累計結(jié)匯金額計算，注意應(yīng)補充未通過企業(yè)外幣賬戶的結(jié)購匯情況。