金融企業(yè)因其經(jīng)營性質(zhì)特殊、營業(yè)收入規(guī)模大、資本密集，往往都屬于當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視金融企業(yè)所得稅匯算清繳審核和檢查。筆者以在金融企業(yè)所得稅申報(bào)中容易出現(xiàn)的若干問題，來說明在此類企業(yè)匯算清繳審核中應(yīng)特別關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn)。

　　一、貸款收入的審查

　　金融企業(yè)營業(yè)收入中貸款收入占到相當(dāng)高的比例，在匯算清繳審核中首先應(yīng)予以關(guān)注。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，貸款未發(fā)生減值的情況下，在會(huì)計(jì)期末按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”，差額計(jì)入“貸款——利息調(diào)整”；在發(fā)生減值的情況下，按照規(guī)定計(jì)提“資產(chǎn)減值損失”和“貸款減值準(zhǔn)備”，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，沖減“貸款減值準(zhǔn)備”。而《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，貸款的利息收入，應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，以合同約定的利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號(hào)）和國家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)的規(guī)定，貸款利息逾期90日（含）以內(nèi)的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；逾期90日以上的不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的當(dāng)期予以沖回。由此可見，會(huì)計(jì)、稅法對(duì)貸款利息收入的計(jì)稅金額、確認(rèn)時(shí)間、減值均有差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和檢查應(yīng)從這三個(gè)方面入手。下面舉例分析利息收入的審核。

　　[例1]2008年5月1日，某銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款1000000萬元，合同利率10%，期限2年，合同約定每半年付息一次。假設(shè)該貸款實(shí)際利率為10%.A客戶2008年11月1日付息一次50000元，2009年5月1日付息一次50000元，2009年11月1日未付息，2010年5月1日未付息。

　　2008年度匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)方面每月末按照實(shí)際利率計(jì)算利息收入1000000×10%×8÷12=66666.67（元）。稅法方面按照規(guī)定于11月1日確認(rèn)應(yīng)稅收入為50000元。年度申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減16666.67元。

　　2009年度匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)方面確認(rèn)2009年5月1日以前的利息收入1000000×10%×4÷12=33333.33（元），其后利息收入測(cè)試計(jì)入資產(chǎn)減值。稅收方面5月1日確認(rèn)收入50000元，11月1日雖未收到利息但逾期未超過90日，也應(yīng)確認(rèn)收入50000元，共計(jì)應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入100000元。年度申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增100000－33333.33=66666.67（元）。

　　2010年度匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)方面利息收入計(jì)入資產(chǎn)減值損失。稅收方面2009年11月1日確認(rèn)的收入50000元逾期超過90日，應(yīng)在當(dāng)期沖回；2010年5月1日確認(rèn)的50000元到年底也逾期超過90日當(dāng)年不確認(rèn)收入。年度申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減50000元。