2011年11月30日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報(bào)表>等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報(bào)表》做出修訂，該公告自2012年1月1日開始實(shí)施。本次修訂是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的第三版本預(yù)繳申報(bào)表，是申報(bào)技術(shù)的又一次完善。新修訂的預(yù)繳申報(bào)表切合現(xiàn)行政策，簡(jiǎn)潔明快，便于納稅人遵從，筆者試從三個(gè)版本申報(bào)表變遷的角度，對(duì)該文件中的《企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（A類）主要行次解讀如下：

    一、國(guó)稅函[2008]44號(hào)版本申報(bào)表

    2008年1月23日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)），以下簡(jiǎn)稱44號(hào)文件版本申報(bào)表。

    新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，考慮到減少納稅遵從成本，簡(jiǎn)便稅收程序的需要，其基本出發(fā)點(diǎn)是既然年度要做匯算清繳，季度暫且按照利潤(rùn)總額納稅，不做任何調(diào)增調(diào)減，匯算清繳后再多退少補(bǔ)，以減少程序成本，因此該版本申報(bào)表第4行“利潤(rùn)總額”就成為季度預(yù)繳申報(bào)表的關(guān)鍵。以上減少納稅遵從成本的理念，是先進(jìn)的，但在2008年1季度申報(bào)過程中發(fā)現(xiàn)了一些不合理因素，例如：

    案例一：免稅收入與以前年度虧損

    M公司2007年匯算清繳應(yīng)納稅所得額虧損1000萬元，2008年1季度利潤(rùn)總額為2000萬元，其中符合免稅條件的股息紅利所得1000萬元，該企業(yè)按照44號(hào)文件版本申報(bào)表，申報(bào)表第4行填報(bào)2000萬元，第5行稅率25%，計(jì)算出M公司2008年第1季度應(yīng)該預(yù)繳500萬元企業(yè)所得稅。假設(shè)M公司后三個(gè)季度沒有任何經(jīng)營(yíng)，2008年度匯算清繳，由于免稅收入調(diào)減1000萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損1000萬元，因此應(yīng)納稅所得額為0，由于第1季度已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元，因此應(yīng)退稅500萬元。

    以上案例中，雖然M公司最終沒有繳稅，但一是500萬元資金要等到匯算清繳后方能退稅，在高利率時(shí)代1年多的利息，即使按照6%的利率計(jì)算，M公司仍然付出了高達(dá)30萬元的利息機(jī)會(huì)成本；二是，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第11條規(guī)定，納稅人季度多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退稅，但征得納稅人同意后，也可抵稅。在目前稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)勢(shì)的現(xiàn)實(shí)情況下，繳稅是那么的容易，而退稅何其難也！

    因此，44號(hào)文件版本預(yù)繳申報(bào)表，雖然考慮減少納稅遵從成本，季度預(yù)繳盡量不做納稅調(diào)整的理念是先進(jìn)的，但由于以前年度虧損因素、免稅收入因素，尤其是免稅收入中的股息紅利因素，對(duì)季度納稅影響巨大，如果不考慮實(shí)際情況，對(duì)納稅申報(bào)適度調(diào)整，主要股息紅利的集團(tuán)公司母公司將難以承受之重。