44號(hào)文件版本申報(bào)表的另一缺陷是沒(méi)有考慮房地產(chǎn)企業(yè)的特殊情況，根據(jù)國(guó)稅函[2008]299號(hào)文件的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入要按照規(guī)定的計(jì)稅利潤(rùn)率計(jì)入利潤(rùn)總額繳稅，但申報(bào)表并未因此地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法適用該版本申報(bào)表。例如：

    案例二：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利

    M房地產(chǎn)公司2008年1季度未完工收入1億元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為15%，發(fā)生期間費(fèi)用500萬(wàn)元，由于未完工收入根據(jù)會(huì)計(jì)制度不構(gòu)成利潤(rùn)總額的組成項(xiàng)目，，因此當(dāng)期利潤(rùn)總額為-500萬(wàn)元。納稅申報(bào)表和稅收政策有矛盾，應(yīng)該加以解決。

    二、國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件版本申報(bào)表

    考慮到以前年度虧損、免稅收入（不征稅收入）、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利三個(gè)重要因素，國(guó)家稅務(wù)總局2008年630 日下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱(chēng)635號(hào)文件申報(bào)表），自2008年第3季度開(kāi)始實(shí)施。該文件創(chuàng)造了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，將季度申報(bào)表第4行由“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”，規(guī)定“實(shí)際利潤(rùn)額”填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行。

    即：635號(hào)文件既堅(jiān)持了以利潤(rùn)總額作為申報(bào)主體，不做過(guò)多得納稅調(diào)整，以減少納稅人負(fù)擔(dān)，又對(duì)特殊項(xiàng)目進(jìn)行適度調(diào)整。

    如果按635號(hào)文件的填報(bào)口徑，案例1中M公司實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額-以前年度虧損-免稅收入=2000-1000-1000=0，因此當(dāng)季度無(wú)需預(yù)繳稅款，解決了企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題。

    如果按635號(hào)文件的填報(bào)口徑，案例2中的M公司實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額+未完工收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)=-500+1500=1000（萬(wàn)元），申報(bào)表同政策規(guī)定相符合。

    635號(hào)文件是相對(duì)完善的預(yù)繳申報(bào)表，但是在執(zhí)行過(guò)程中遇到了兩大問(wèn)題，一是，由于635號(hào)文件規(guī)定的“實(shí)際利潤(rùn)額”口徑需要在表下計(jì)算，而不是將調(diào)增項(xiàng)目直接在申報(bào)表體現(xiàn)，出現(xiàn)了部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策不到位的現(xiàn)象，影響了納稅人的合法權(quán)益；二是，建筑企業(yè)等特殊行業(yè)新稅收政策的頒布，申報(bào)表無(wú)法容納。因此635頒布申報(bào)表需要與時(shí)俱進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第64號(hào)公告隨之應(yīng)運(yùn)而生。

    三、64號(hào)公告版本申報(bào)表

    64號(hào)公告版本申報(bào)表，汲取了前兩個(gè)版本實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，將實(shí)際利潤(rùn)額的計(jì)算過(guò)程列示到申報(bào)表，并規(guī)范填報(bào)，內(nèi)容非常豐富，其主要內(nèi)容有：