最近，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號，以下簡稱“64號公告”），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》作出修訂，自2012年1月1日開始實施。本次修訂是《企業(yè)所得稅法》實施后的第三個版本的預(yù)繳申報表，切合現(xiàn)行政策，簡潔明快，便于納稅人遵從。筆者試集合新舊3個版本申報表的變遷，對64號公告中的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》（A類）主要行次的變化及填報進行解讀。

    國稅函[2008]44號文件的申報表

    2008年1月23日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號），制定了與《企業(yè)所得稅法》配套的預(yù)繳納稅申報表，以下簡稱44號文件版本申報表。

    《企業(yè)所得稅法》基于減少納稅遵從成本，簡便稅收程序的考慮，其基本出發(fā)點是既然年度要做匯算清繳，季度暫且按照利潤總額納稅，不做任何調(diào)增調(diào)減，匯算清繳后再多退少補，以減少程序成本，因此44號文件版本申報表第四行“利潤總額”就成為季度預(yù)繳申報表的關(guān)鍵。減少納稅遵從成本的理念是先進的，但由于以前年度虧損因素、免稅收入因素，尤其是免稅收入中的股息紅利因素，對季度納稅影響巨大，如果不考慮實際情況，對納稅申報表作適度調(diào)整，主要收入是股息紅利的集團公司母公司將難以承受。但在2008年第一季度申報過程中發(fā)現(xiàn)了一些不合理因素。例如：M公司2007年匯算清繳應(yīng)納稅所得額虧損1000萬元，2008年第一季度利潤總額為2000萬元，其中符合免稅條件的股息紅利所得1000萬元，該企業(yè)按照44號文件版本申報表，申報表第四行填報2000萬元，第五行稅率25%，計算出M公司2008年第一季度應(yīng)該預(yù)繳500萬元企業(yè)所得稅。假設(shè)M公司后三個季度沒有任何經(jīng)營，2008年度匯算清繳，由于免稅收入調(diào)減1000萬元，彌補以前年度虧損1000萬元，因此應(yīng)納稅所得額為0，由于第一季度已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元，因此應(yīng)退稅500萬元。

    上述案例中，M公司最終沒有繳稅，但是，500萬元資金要等到匯算清繳后方能退稅，在高利率時代1年多的利息，即使按照6%的利率計算，M公司仍然付出了高達30萬元的利息機會成本。同時，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號）第十一條規(guī)定，納稅人季度多繳稅款的，應(yīng)當退稅，但征得納稅人同意后，也可抵稅。因此，44號文件版本預(yù)繳申報表雖然考慮減少納稅遵從成本，季度預(yù)繳盡量不作納稅調(diào)整的理念是先進的。

來源：北京所得稅匯算清繳審計 公司所得稅審計  所得稅匯算清繳審計