物流企業(yè)（已被認定為交通運輸企業(yè)或物流輔助企業(yè)者，以下統(tǒng)稱“物流企業(yè)”）采購車輛的用途比較復(fù)雜，有的用于行政和辦公，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營，還有的商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營，較典型的是一些物流企業(yè)，由于貨車無法進城（一線大城市居多），于是該企業(yè)改用金杯、依維柯等商務(wù)車來配送貨物。還有些物流公司有200輛商務(wù)車輛，其中190輛參與生產(chǎn)經(jīng)營。“營改增”后企業(yè)購置商務(wù)車，進項稅額如何抵扣？因各種原因營運車輛提前報廢又適用哪些規(guī)定？相關(guān)的企業(yè)所得稅如何處理？

　　一、商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營（貨物運輸服務(wù)），進項稅額如何處理

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

　　按照2009年1月1日起實施的消費稅暫行條例，金杯、依維柯輕型客車及系列專用車屬于“中輕型商用客車”，應(yīng)征收消費稅。如果物流企業(yè)自有的該類車輛是用于非交通運輸業(yè)務(wù)（非生產(chǎn)經(jīng)營）的，所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。如果物流企業(yè)該類車輛是用于生產(chǎn)經(jīng)營（用于交通運輸）的，根據(jù)財稅[2011]111號文件的規(guī)定，可以抵扣進項稅額。

　　為了減少涉稅風(fēng)險，企業(yè)要有充足的證據(jù)說明所擁有的“金杯”、“依維柯”等商務(wù)車是用于自身貨物運輸?shù)模热畿囕v行車日志、貨物裝載原始記錄單、駕駛員工作單、運輸合同、客戶簽收單等。同時，企業(yè)要將參與貨物運輸?shù)纳虅?wù)車車牌號和運輸合同及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告并得到確認。

　　二、交通運輸車輛非正常報廢，已抵扣的進項稅額如何處理

　　交通運輸企業(yè)因車禍導(dǎo)致的整車報廢，如何處理已抵扣的進項稅額？根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定，非正常損失所抵扣的進項稅額要作進項稅額轉(zhuǎn)出。因發(fā)生車禍而引起的整車報廢，是否屬于“非正常損失”呢？對此，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）和財稅[2011]111號文件都沒有直接的規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第（二）項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報廢，不屬于車輛“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”，因此，不能定義為“非正常損失”?？梢?，根據(jù)目前相關(guān)稅法規(guī)定，因車禍導(dǎo)致的整車提前報廢，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。