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實(shí)施“營改增”的物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣?

時(shí)間:2013-01-21? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知
    物流企業(yè)(已被認(rèn)定為交通運(yùn)輸企業(yè)或物流輔助企業(yè)者,以下統(tǒng)稱“物流企業(yè)”)采購車輛的用途比較復(fù)雜,有的用于行政和辦公,有的用于生產(chǎn)經(jīng)營,還有的商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營,較典型的是一些物流企業(yè),由于貨車無法進(jìn)城(一線大城市居多),于是該企業(yè)改用金杯、依維柯等商務(wù)車來配送貨物。還有些物流公司有200輛商務(wù)車輛,其中190輛參與生產(chǎn)經(jīng)營。“營改增”后企業(yè)購置商務(wù)車,進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣?因各種原因營運(yùn)車輛提前報(bào)廢又適用哪些規(guī)定?相關(guān)的企業(yè)所得稅如何處理?

  一、商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營(貨物運(yùn)輸服務(wù)),進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理

  根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))第二十四條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

  按照2009年1月1日起實(shí)施的消費(fèi)稅暫行條例,金杯、依維柯輕型客車及系列專用車屬于“中輕型商用客車”,應(yīng)征收消費(fèi)稅。如果物流企業(yè)自有的該類車輛是用于非交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)(非生產(chǎn)經(jīng)營)的,所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。如果物流企業(yè)該類車輛是用于生產(chǎn)經(jīng)營(用于交通運(yùn)輸)的,根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文件的規(guī)定,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  為了減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)要有充足的證據(jù)說明所擁有的“金杯”、“依維柯”等商務(wù)車是用于自身貨物運(yùn)輸?shù)?,比如車輛行車日志、貨物裝載原始記錄單、駕駛員工作單、運(yùn)輸合同、客戶簽收單等。同時(shí),企業(yè)要將參與貨物運(yùn)輸?shù)纳虅?wù)車車牌號(hào)和運(yùn)輸合同及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并得到確認(rèn)。

  二、交通運(yùn)輸車輛非正常報(bào)廢,已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理

  交通運(yùn)輸企業(yè)因車禍導(dǎo)致的整車報(bào)廢,如何處理已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,非正常損失所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因發(fā)生車禍而引起的整車報(bào)廢,是否屬于“非正常損失”呢?對(duì)此,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào))和財(cái)稅[2011]111號(hào)文件都沒有直接的規(guī)定,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定,增值稅暫行條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。從稅法法理上看,因車禍引起的整車報(bào)廢,不屬于車輛“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”,因此,不能定義為“非正常損失”??梢?,根據(jù)目前相關(guān)稅法規(guī)定,因車禍導(dǎo)致的整車提前報(bào)廢,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
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