為規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反規(guī)定擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍、按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地開展核定征收的現(xiàn)象進(jìn)行了清理整頓，一些地區(qū)核定征收面明顯降低。在清理過程中，部分原來(lái)采取核定方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收企業(yè)，由此涉及相應(yīng)的銜接問題。

　　目前，核定征收企業(yè)絕大多數(shù)是采取按經(jīng)營(yíng)收入乘以應(yīng)稅所得率的方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，企業(yè)由核定方式轉(zhuǎn)為查賬征收，其在核定年度已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)收入，通常不涉及稅務(wù)方面的銜接處理。但是對(duì)于部分行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收入方面存在著一定的差異，在納稅申報(bào)時(shí)，不能簡(jiǎn)單地按照改為查賬征收后的會(huì)計(jì)賬面數(shù)字確認(rèn)收入、成本，而需要進(jìn)行相應(yīng)的銜接調(diào)整。

　　以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例。在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，企業(yè)預(yù)收的售房款，在會(huì)計(jì)處理上記入“預(yù)收賬款”科目，繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的借方，由于開發(fā)產(chǎn)品并未完工，此時(shí)，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入、銷售成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加，從而不影響當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）的規(guī)定，即使開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，只要企業(yè)是正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)；另外，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅等，準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。鑒于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)預(yù)售收入以及相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅金及附加的處理存在上述差異，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目預(yù)售階段實(shí)行核定征收，在項(xiàng)目完工時(shí)實(shí)行查賬征收，就會(huì)涉及較為復(fù)雜的銜接處理問題。

　　案 例

　　甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2010年初成立，注冊(cè)地點(diǎn)位于市區(qū)，當(dāng)年采取核定方式繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）2010年2月，開發(fā)某住宅小區(qū)。該項(xiàng)目于2011年12月底完工，總計(jì)可銷售面積為50000平方米。

　　（2）2010年，銷售住宅10000平方米，取得預(yù)售收入10000000元，并按規(guī)定繳納了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。

　?。?）2011年，甲公司企業(yè)所得稅征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收，其將剩余的40000平方米住宅全部售出，當(dāng)年會(huì)計(jì)賬面結(jié)轉(zhuǎn)收入50000000元（含上年預(yù)收款轉(zhuǎn)入的10000000元）、銷售成本30000000元（為該項(xiàng)目全部的開發(fā)成本）。

　　為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)稅所得率為20%，不考慮土地增值稅。請(qǐng)問，改為查賬征收方式后，甲公司在計(jì)算2011年度企業(yè)所得稅時(shí)，如何確認(rèn)當(dāng)年的銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加？