限售股，為上市公司的限售流通股。限售股在解禁后可以上市交易。本文就居民企業(yè)限售股的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理作簡(jiǎn)單分析。

　　限售股主要來(lái)源于兩方面，一是股權(quán)分置改革過(guò)程中形成的限售股，一是新股首次發(fā)行上市（IPO）形成的限售股。股權(quán)分置改革是我國(guó)資本市場(chǎng)一項(xiàng)重要的制度改革，是將以前不可以上市流通的國(guó)有股（還包括其他各種形式不能流通的股票）拿到市場(chǎng)上流通。股權(quán)分置改革過(guò)程中形成的限售股，是指在股權(quán)分置改革過(guò)程中，由原非流通股轉(zhuǎn)變而來(lái)的有限售期的流通股，市場(chǎng)俗稱為“大小非”。所謂“大非”指的是大規(guī)模的限售流通股，占總股本5%以上；所謂“小非”指的是小規(guī)模的限售流通股，占總股本5%以內(nèi)。新股首次發(fā)行上市（IPO）形成的限售股，是為保持公司控制權(quán)的穩(wěn)定，《公司法》及交易所上市規(guī)則對(duì)于首次公開(kāi)發(fā)行股份（IPO）并上市的公司，于公開(kāi)發(fā)行前股東所持股份都有一定的限售期規(guī)定，由于股權(quán)分置改革新老劃段后不再有非流通股和流通股的劃分，這部分股份在限售期滿后解除流通權(quán)利限制，構(gòu)成了新股限售股。

　　取得限售股的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　1.會(huì)計(jì)規(guī)定

　　企業(yè)應(yīng)按照所持限售股的控制權(quán)和該限售股的來(lái)源方式，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定作賬務(wù)處理。限售股依不同情形，可被確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（通常為交易性金融資產(chǎn)）。

　　企業(yè)對(duì)被投資方具有控制、共同控制或者具有重大影響的限售股，不論是股權(quán)分置改革過(guò)程中取得的還是IPO形成的，均應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)被投資方能實(shí)施控制的，采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響的，采用權(quán)益法核算。

　　企業(yè)對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或者具有重大影響的限售股，企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中形成的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。除企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有的限售股外，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.稅法規(guī)定

　　企業(yè)持有的限售股，屬于企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而形成的資產(chǎn)，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的投資資產(chǎn)。企業(yè)持有限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)按如下方式確定：①通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的限售股，以購(gòu)買價(jià)款為成本；②通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的限售股，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。