?。ㄒ唬┯邢挢熑沃迫找娉蔀橹萍s會計師事務(wù)所做大做強的制度瓶頸隨著我國注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展，有限責任制組織形式在決策機制、股東限制、質(zhì)量控制、稅收政策等方面均日漸顯現(xiàn)出其制度弊端，難以滿足大中型會計師事務(wù)所加快發(fā)展的形勢需要。

　　一是有限責任制的決策機制不適應(yīng)注冊會計師行業(yè)的“人合”特性。在有限責任制下，通常以股權(quán)這一資本杠桿機制為基礎(chǔ)分配決策權(quán)，易于形成擁有大量股權(quán)的少數(shù)股東主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的局面。換言之，有限責任制強調(diào)“資合”，以資本、股權(quán)決定決策權(quán)，這種組織形式更適合于以資本為紐帶的傳統(tǒng)行業(yè)。但對于會計師事務(wù)所而言，“人”是最核心的資產(chǎn)，“人合”遠勝于“資合”，以資本、股權(quán)決定決策權(quán)與會計師事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)特性相悖，不利于會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。

　　二是有限責任制對股東人數(shù)的限制不利于會計師事務(wù)所做大做強。《公司法》規(guī)定有限責任公司的股東人數(shù)不得超過50人，按注冊會計師行業(yè)的內(nèi)在規(guī)律推算，當一家會計師事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)人員在500人以下時，矛盾尚不突出；但是，一旦會計師事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)人員超過500人甚至達到數(shù)千人時，對股東人數(shù)50人的高額限制無疑與事務(wù)所的發(fā)展要求嚴重脫節(jié)。在行業(yè)當前實踐中，這一限制導(dǎo)致一些事務(wù)所往往采取“暗股”等形式繞過對股東人數(shù)的法律規(guī)定，這一合理但不合法的操作手法存在較大法律風險，不利于事務(wù)所的長期穩(wěn)定和規(guī)范發(fā)展。在財政部會計司組織的調(diào)查問卷中，有42%的事務(wù)所反映有限責任公司對股東人數(shù)的限制，已成為影響其做大做強的主要因素之一。

　　三是有限責任制不利于會計師事務(wù)所提升質(zhì)量控制。與“合伙制”相比，“有限責任制”以其股東在會計師事務(wù)所中的出資額為限承擔執(zhí)業(yè)責任，淡化了股東的風險約束和賠償責任，導(dǎo)致少數(shù)會計師事務(wù)所及其注冊會計師忽視執(zhí)業(yè)風險，弱化質(zhì)量控制，片面追求經(jīng)濟效益。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，“有限責任制”對會計師事務(wù)所股東責任追究失于輕微和寬松，助長了“小馬拉大車”、“批發(fā)”業(yè)務(wù)報告、低價惡性競爭等不良現(xiàn)象，是部分會計師事務(wù)所審計失敗的重要原因。

　　四是有限責任制“雙重納稅”不利于會計師事務(wù)所加大投入加快發(fā)展。在有限責任制下，股東既要繳納個人所得稅，又在實質(zhì)上承擔企業(yè)所得稅，稅收負擔相對較重。如果改制為“特殊的普通合伙制”組織形式，根據(jù)《合伙企業(yè)法》第六條的規(guī)定，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅”，這就解決了有限責任制下的“雙重納稅”問題，可以在一定程度上緩解合伙人（股東）的稅收負擔，有利于激勵合伙人加大事務(wù)所發(fā)展投入，不斷提高會計師事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)能力和綜合實力。