（三）特殊的普通合伙制是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的必然選擇 在立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際通行做法的基礎(chǔ)上，2006年8月27日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十三次會(huì)議修訂通過(guò)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，自2007年6月1日起施行。我國(guó)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，“特殊的普通合伙制”為“普通合伙制”的一種特殊形式，適用于“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”，主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所。在“特殊的普通合伙制”企業(yè)中，“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。”我國(guó)《合伙企業(yè)法》規(guī)定的“特殊的普通合伙制”，既注重在故意與重大過(guò)失情況下保護(hù)無(wú)過(guò)失合伙人，又兼顧一般或輕微過(guò)失時(shí)合伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，是在“普通合伙制”與英美“有限責(zé)任合伙制”基礎(chǔ)上的制度創(chuàng)新。與普通合伙制相比，“特殊的普通合伙制”是一個(gè)重大進(jìn)步，其最大的變化和優(yōu)勢(shì)是實(shí)現(xiàn)了合伙人法律責(zé)任的適度分離，避免了無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過(guò)失“買單”，有利于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)化質(zhì)量控制的前提下穩(wěn)步擴(kuò)張，不斷做大做強(qiáng)，避免了因噎廢食、瞻前顧后、裹足不前；與有限責(zé)任制相比，“特殊的普通合伙制”更為注重質(zhì)量管控和責(zé)任約束，同時(shí)打破了股東人數(shù)50人的限制，并且有效解決了“雙重納稅”問(wèn)題。因此，“特殊的普通合伙制”必將成為有志于做大做強(qiáng)的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理性選擇。

　　三、大中型事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制的有關(guān)要求

　?。ㄒ唬╆P(guān)于轉(zhuǎn)制的時(shí)間與對(duì)象《暫行規(guī)定》要求，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。之所以作此“兩步走”安排，一是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求轉(zhuǎn)制更為迫切，二是特殊普通合伙作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新生事物，需要在實(shí)踐中摸索經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)規(guī)律，扎扎實(shí)實(shí)穩(wěn)步推進(jìn)，待大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制成功后，再推廣應(yīng)用到中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　關(guān)于大型與中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的劃分標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)辦56號(hào)文件已作定性闡述，《暫行規(guī)定》又進(jìn)一步作了補(bǔ)充，即：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)“走出去”提供國(guó)際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右之后200家左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。需要指出的是，因行業(yè)排名每年會(huì)有一定變化，因此大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。綜合考慮，應(yīng)在2010年12月31日前轉(zhuǎn)制的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要是指在2009年度行業(yè)排名前10名左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不含內(nèi)地“四大”）。